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第 三 章　消费税法 　　学习本税种时，除掌握相关内容外，还应注意消费税与增值税等的相互关系，在考试中，一般很少单独进行消费税自己的计算和综合分析，而是将它与增值税一并考虑。　　重点和难点　　重点：消费税纳税人、消费税征税范围、税率和优惠、税额计算、征管缴纳。　　难点：自产自用、委托加工、进口、出口　　内容讲解：　　一、基本原理　　（一）消费税分类　　可分为一般消费税和特别消费税，我国现行消费税属于特别消费税。　　（二）我国消费税特点　　征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。　　（三）消费税与增值税　　区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分。　　2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。　　3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。　　4.增值税是价外税，消费税是价内税（与联系2结合理解）。　　5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。　　联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税。　　2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。　　二、纳税义务人的规定　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。请注意在委托加工应税消费品的时候，委托加工方是消费税的纳税人，而受托方提供了加工劳务，受托方应是增值税的纳税人。　　三、征税范围（掌握）　　1.生产应税消费品，主要是销售环节征税。　　注意：生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，还包括自产自用环节。　　2.委托加工应税消费品，主要是确认其加工的形式。　　3.进口应税消费品，进口环节缴纳的消费税由海关代征。　　4.零售应税消费品（最复杂）：自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。　　（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（实际也是从高）。　　（2）金银首饰与其它产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。　　（3）金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（属于一般规定，实际上包装物的价格就是价外收入）　　（4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（实际上是加工）　　（5）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（符合增值税中以旧换新的特殊规定）　　【例题.单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。　　A.批发的白酒　　　　　　　　　　　B.零售的金银首饰　　C.生产环节销售的普通护肤护发品　　D.零售的卷烟　　【答疑编号921030101】　　【答案】B　　 金银首饰在零售环节征收增值税和消费税，所以选项B正确，选项D错误。选项C，普通护肤护发品不属于应税消费品，白酒在生产销售环节交消费税。　　四、税目、税率（掌握）　　（一）税目　　目前我国消费税的征收范围设立了14个税目，特别要留意每个税目中的特殊规定（征免范围）。特别要注意的是：　　1.卷烟回购再销售免税的条件：缴过消费税以及分开核算。　　2.自酿啤酒的处理。　　3.化妆品、鞭炮、汽车轮胎、小汽车中的免税规定。　　4.成品油的特殊规定：润滑油的范围（包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、“混合性”润滑油）以及石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油（前四个减按应纳税额30%）、航空煤油（缓征）的减免规定。　　5.高档手表的征税标准。（销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上）　　6.游艇（机动艇）、实木地板（包括素板）的特殊范围。　　【例题.多选题】下列消费品属于消费税征税范围的有（　）。　　A.未经涂饰的素板　　　B.汽油　　C.卸妆油　　　　　　　D.沙丁车　　【答疑编号921030102】　　【答案】AB　　【解析】选项CD不征消费税，其余均应征收消费税。　　（二）税率　　税率适用比例税率和定额税率两种形式。具体情况：　　1.从量征收税目：啤酒、黄酒、成品油（结合减免税）。　　2.从价征收税目：其它烟类产品（雪茄烟、烟丝），其它酒及酒精，化妆品、