完善中国特色会计准则体系对策研究.pdf

1完善中国特色会计准则体系对策研究1 王开田 管亚梅 （南京财经大学，江苏省南京市，210003） 【摘要】现行的具体会计准则固然有其不可替代的优点，但在实际运行中仍存在诸如：具体 会计准则在企业会计准则中的地位不明确；现行的若干具体会计准则间存在不协调的状况等 诸多问题，本文在深刻剖析这些问题存在的原因的基础上，提出了构建具有中国特色会计准 则体系具体思路和对策。 【关键词】会计准则；规范体系；国际协调 我国企业会计准则由基本会计准则和具体会计准则组成。具体会计准则的陆续颁布和实 施，对我国会计准则体系具有一定程度的影响，而且对于企业有关会计信息的披露也起着不 可估量的作用。 一、我国现行会计准则体系现状分析 为了推进我国会计法规体系建设，财政部自2002 年 5 月开始，组织有关专家学者，从 不同的角度对我国会计法规建设和执行状况进行了深入细致的调查研究，获得了丰富的调研 资料。 （一）会计准则贯彻实施状况的问卷调查2 为了考察会计准则的贯彻实施状况，我们利用对会计人进行后续教育培训的机会进行了 问卷调查。调查结果表明，各市县的财政部门都认真贯彻了新准则，对会计人进行了相关知 识的短期培训，并将此培训纳入会计资格年检内容，使所有会计人都参加培训，进行后续教 育的学习。这些举措为新准则的实施奠定了理论基础。基层会计对准则的理解实施是有效贯 彻会计准则的关键。因此，我们在对财政部门调查的基础上，对基层会计进行了有关准则内 容的问卷调查，见下表： 表 1：你了解新准则的内容吗？ 以上调查结果显示，有 38.3%的会计人还不了解新准则的内容，有 29.5%的会计人只 是略知一二，说明现在准则在基层会计人员中的贯彻实施仍存在很多问题。从调查结果看， 存在的问题主要有三：一是财政部门只负责培训的报名、发教材、设置培训地点、聘用培训 教师等一系列工作，至于会计人报名后是否真正参加培训班学习，没有记录和考核，这使很 大一部分会计人，只是为会计资格证的年检才报名，并没有真正学习新准则，使培训徒有虚 名；二是会计人学历低，本身的理论基础差，掌握不了较详细的内涵深的准则内容；三是一 些财政部门组织的师资力量不理想，单纯只是理论讲解，没有更详细的案例指导，学员学起 来枯燥无味，影响培训的效果，失去了培训的意义。为了调查基层会计人对准则的认识程度， 回答 数量 比例（%） 不知其内容 92 38．3 略知一二 71 29．5 比较熟悉 43 17．9 很熟悉 34 14．3 合计 240 100 1本文是 2003 年财政部重点会计课题（项目批准号:2003KJA003）《中国特色会计准则体系研究》的阶 段性成果。 2我们利用会计人培训的机会共分发调查问卷 750 份，共回收有效问卷 520 份。 2我们采用问卷法，调查了会计人对准则的态度，结果如下： 表 2：你认为新准则的规定合理吗？ 表 3：你认为不合理的或不完全合理的准则是哪个？ 以上调查结果显示，有一多半的会计人是完全理解了会计准则的有关规定的，有25.1% 的会计人认为，某些准则的修订不完全合理，另有9.6%认为修订的准则根本不合理，持不 同意见的主要集中在债务重组和非货币性交易两个准则上，对于“会计准则—— 债务重组准则”，持有不同意见者认为，修改该准则的目的在于抑制上市公司将债务重组收 益计入“营业外收入”来操纵利润，但在修改后的会计准则的实施过程中，又出现了新的问 题，有些公司将重组收益计入 “资本公积——其他资本公积”中，再用“资本公积”来弥 补亏损，这样一来，就失去了修改的意义。而《企业会计准则—— 非货币性交易》的修改 目的，是考虑到我国市场经济尚在建设中，市场不完善，公允价值不易取得，评估行为的公 正性还有待提高，为了防止上市公司利用公允价值来操纵利润，新准则淡化了公允价值的作 用，而以账面价值为基准。但本次修订的准则与国际准则相比，还相差甚远，用其防止“上 市公司”利用“公允价值”来操作利润也同样不能达到预期的效果。 （二）中国现行会计准则体系存在问题剖析 1、具体会计准则在企业会计准则中的地位不明确 《企业会计准则》即基本会计准则发布后，规范企业会计核算的仍是行业会计制度。至 于操作性较强的具体会计准则发布实施后是否会改变这种状况，笔者认为也不尽然。我国新 颁布实施的具体会计准则只适用于上市公司，非上市公司仍沿用行业会计制度。我国上市公 司虽然以惊人的速度增长，但相对于整个国民经济而言，其所占比重远不及具有成熟资本市 场的西方国家，非上市公司在相当长的时间内还是国民经济的重要支柱。因此，在只占国民 经济少量比重的上市公司中运用会计准则，就显得过于超前，其力度和影响自然会受到影响， 再加上会计人对行业会计制度的长期依赖性，更使具体会计准则的实施打了折扣。而非上市 公司的会