审计原理与实务-15-完成审计工作-4-持续经营.pptVIP

第15章 完成审计工作 刘学华 2010年12月 本章主要内容 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》 第一节 概述 一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的变化 一、该准则的制定背景和目的 持续经营假设是企业编制财务报表的一项基本假设。如何企业都可能面临经营的风险，管理层在编制财务报表时应对企业的持续经营能力作出适当评估. 用以规范CPA考虑持续经营假设的适当性、明确执业责任。 二、该准则的框架和内容 该准则共有9章38条 第一章 总则 第二章 管理层的责任 第三章 注册会计师的责任 第四章 计划审计工作与实施风险评估程序 第五章 评价管理层对持续经营能力作出的评估 第六章? 超出管理层评估期间的事项或情况 第七章 进一步审计程序 第八章 审计结论与报告 第九章 附则 三、该准则与其他准则的关系 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《中国注册会计师审计准则第1631号—财务报表审计中对环境事项的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1632号—衍生金融工具的审计》 四、新准则的主要变化 增加管理层未对持续经营能力作出评估时的处理； 增加CPA无需实施详细审计程序就可得出结论的情形； 明确CPA针对超出评估期间的事项或情况应执行的审计程序； 增加当现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果重要时CPA应实施的审计程序； 增加CPA向管理层获取有关应对计划的书面声明的规定； 增加管理层拒绝CPA的要求时应出具审计报告意见类型 增加管理层严重拖延签署或批准财务报表时CPA应实施的审计程序。 第二节 基本概念和总体要求 一、持续经营假设的涵义 二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求 一、持续经营假设的涵义 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。 管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作出评估。 如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。 持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。 持续经营假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和报告将有很大差别。 二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求 考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层作出的评估，考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 进一步审计程序：针对已识别的可能导致对持续经营能力产生重大影响的事项或情况实施进一步审计程序，以取得充分、适当的审计证据。 1.对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程评价审计结果 确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 2.职业判断 对管理层在编制财务报表是运用持续经营假设是大型的客轮需要注册会计师运用职业判断。 有时，注册会计师在连续几年审计中，可能均对被审计单位在编制财务报表是运用持续经营假设的适当性存在重大疑虑，但被审计单位并没有终止经营，这并不意味着注册会计师的职业判断必然存在错误。 3.不得对事项的可实现程度作出保证 由于管理层对持续经营能力的评估以及针对评估结果作出的应对计划，多是对某些事项或情况的未来结果作出判断，因而具有较大的不确定性。注册会计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层作出应对计划的可实现程度作出保证。 第三节 管理层的责任与注册会计师的责任 一、管理层的责任 二、注册会计师的责任 一、管理层的责任 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对某事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。 二、注册会计师的责任 考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 第四节 计划审计工作与实施风险评估程序 一、了解被审计单位及其环境 二、评价管理层对持续经营能力作出的评估 管理层已对持续经营能力作评估 管理层未对持续经营能力作出评估 评价管理层