审计第6章审计计划.pptVIP

（三） 累积识别出的错报 1.明显微小错报不需要累积 注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些明显微小的错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。 对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。 2.累积错报的汇总数接近确定的重要性时 ——表明存在比可接受的低风险更大的风险 ——即，未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 ——此时，注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 （四） 错报的沟通和更正 　 注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项。 管理层应评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。 管理层应更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。 在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。 是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 （五）评价未更正的错报的影响 1.未更正的错报的概念 （1） 两者通常是不相同的，影响的因素很多。 （2） 评价审计结果时所运用的重要性水平如果大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，应重新评价所执行的审计程序是否充分。 2.评价未更正的错报前，需要对重要性水平做重新评价，并与计划阶段确定的重要性水平相比较 ——评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响； ——评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 ——如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。 如：收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。 ——对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。 ——确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估 3.考虑每一单项错报 ——可以发表无保留意见 4.未更正的错报低于重要性水平 （1）超过重要性水平，应考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。 （2）如被审计单位拒绝调整，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应发表保留意见或否定意见。 5.未更正的错报超过重要性水平时的处理 ②如果未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，应发表否定意见。 ①如未更正的错报可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，应发表保留意见； (1)实施追加审计程序; (2)提请被审计单位调整已发现的错、漏报，以降低审计风险。 6.未更正的错报接近重要性水平 资产总额3000万，计划重要性水平20万元 审计计划——应收账款抽样50%进行审计； 货币资金100%审计…… 评价结果时重要性水平25万元 若其他未发现错报，应收账款如下情况： 审计结果 （1）发现1万的错报 （2）发现9.5万的错报 （3）发现12万的错报 （4）发现24万的错报 2万元的错报 19万元的错报 24万元的错报 48万元的错报 调整 或追加程序 调整 或扩大审计范围 调整 调整 【多选】1.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有(　)。 　　A.财务报表整体的重要性 　　B.实际执行的重要性 　　C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 　　D.明显微小错报的临界值 　　『正确答案』ABC 【多选】2.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有(　)。 　　A.财务报表整体的重要性 　　B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 　　C.实施风险评估程序的结果 　　D.甲公司管理层和治理层的期望值 　　『正确答案』ABC [判断题]3、重要性的判断应以是否影响会计信息使用者的判断或决策作为客观标准，注册会计师必须按照这一标准确定重要性水平，不得主观判断。（） 答案：错；解析：尽管重要性的判断应以是否影响会计信息使用者的判断或决策作为客观标准，注册会计师只能利用专业（主观）判断去接近这一水平，舍此没