长期股权投资与合并财务报表(2014年7月)讲解.ppt

长期股权投资与合并财务报表——会计准则的重点与难点 主讲人：余国杰教授 地址：武汉大学经济与管理学院 邮编：430072 电话E-mail：wdygj@163.com 第一讲：长期股权投资的会计处理 长期股权投资的核算范围 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 第一节：长期股权投资的核算范围 《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年3月修订，下同）第二条：本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 第一节：长期股权投资的核算范围 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第二节：长期股权投资的初始计量 企业合并形成的长期股权投资 其他方式取得的长期股权投资 一、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第五条：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 即同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额），贷记有关资产或借记有关负债科目（或贷记“股本”科目），按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 案例3：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 假设P公司和S公司是同一母公司下的两家子公司。20×8年1月1日，合并前两家公司的资产负债表如下表所示。 案例3：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）假设20×8年1月1日，P公司支付了150 000元现金取得了S公司90%的股份。则P公司应编制会计分录如下： 借：长期股权投资 135 000 资本公积——股本溢价 15 000 贷：银行存款 150 000 （2）假设20×8年1月1日，P公司发行了75 000股每股面值1元、市价2元的普通股换取了S公司90%的股份。则P公司应编制会计分录如下： 借：长期股权投资 135 000 贷：股本 75 000 资本公积——股本溢价 60 000 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 《企业会计准则第2号——长期