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第一讲 独立审计的本质与特点 本讲的主要内容与参考书 主要内容 独立审计的本质 独立审计的特点 主要参考文献 1、王光远，黄京菁《审计学》东北财经大学出版社2005年版 2、徐政旦等《审计研究前沿》上海财经大学出版社2002年版 一、独立审计的本质 独立审计，也叫民间审计、社会审计、注册会计师审计，是会计师事务所及其审计人员接受客户委托所实施的审计，其最主要的形式是财务报表审计。 独立审计的本质是指独立审计到底什么，是指决定独立审计各个方面、各种活动的根本因素。 各种人类活动的本质是社会科学研究的基本问题，是最基本的理论问题。如关于人的本质、企业的本质等问题，都是人们经常研究而且常谈常新的问题。对事物各方面的认识最终都要落脚到对其本质的认识。 一、独立审计的本质 目前关于独立审计本质的四种理论解释： 信息理论解释 代理理论解释 保险理论解释 冲突理论解释 一）审计本质的信息理论解释 信息理论产生于20世纪60年代，系统化于20世纪80年。主要有两大分支：一是信号传递理论，主要讨论市场上的信息不对称问题；二是信息系统论，主要讨论信息系统的结构与功能问题。前者认为：审计的本质在于增进财务信息的可信性，即缓解财务信息的不对称性。后者认为：审计的本质是一种信息系统，是保证财务信息有效传递的系统。 1、信号传递理论认为，资本市场的参与者（如股东与经营管理者、主要股东与中小股东、现在 股东与潜在股东等）之间都面临着财务信息不对称。为了降低信息不对称，防止经营管理者发生逆向选择和道德风险，财务信息的使用者就需要对财务信息的可靠性进行验证。 最初这种验证是由主要股东或其代表进行的。但是，随着经济和社会的发展，由主要股东或其代表对财务信息进行验证产生如下问题： 一是对债权人等其他投资者、潜在投资者、社会公众等利益相关者不公平，主要股东或其代表往往不能代表他们的意志，维护他们的利益。只有独立人士 才能充当财务信息验证者的角色。 二是这样做不经济。主要股东或其代表往往有更多更有价值的是要做；同事财务信息验证需要较多专业知识与技能，从价值链分析看，将财务信息验证工作委托财务专家去做会更经济，会更有质量。 因此，由独立的财务专家对经营者提供的财务信息进行验证就成为必然的选择，独立审计因此应运而生了。 信号传递理论较好地阐述了独立审计因何而产生，较好地揭示了独立审计的目的和作用。 2、信息系统理论认为：任何有效的系统都是有一定结构和功能的。财务信息系统包括信息收集、处理、输出和验证等子系统。审计即属于财务信息系统的验证子系统，其本质是验证财务信息的可靠性。 信息系统理论较好地解释了独立审计在财务信息系统中的地位，更多地是从技术层面上解释独立审计本质的。但审计作为人的社会活动，其本质应当主要体现在社会性方面。 二）审计本质的代理理论解释 代理理论开端于20世纪70年代，系统化于20世纪80年代，是当代欧美各国用来解释审计本质的主流理论。 该种理论认为：两权分离使投资者与经营者之间形成了委托代理关系。投资者为了追求自己利益的最大化，往往会采取将经理们的报酬与其经营业绩相挂钩的激励机制，但这又会加大经理们虚报业绩，侵害投资者利益的可能性。因此，投资者在对经营者进行激励的同时，必须对经营者进行必要的约束。由于经营者提供的财务报表是投资者了解其 经营业绩的最主要途径，因此，对财务报表的可靠性进行验证就是投资者的必然要求。 同样，为了公平对待经营者和投资者以外的其他利益相关者，同时为了提高财务报表验证的质量和效率，聘请能代表全体利益相关者利益的财务专家进行财务报表可靠性的验证，就是必然的选择。 按照代理理论的解释，独立审计本质是保持投资者和经营者利益最大化的控制器。 代理理论也较好地解释了独立审计产生的原因，揭示了独立审计的目的和作用，而且较好地解释了为什么经营者业愿意聘请和接受独立审计的原因。 三）审计本质的保险理论解释 保险理论是一种风险控制和转移理论。该理论认为，审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的低水平的风险控制过程，甚至是分担财务报表使用者信息风险的风险转移过程。 财务信息具有信息风险，即其真实性和相关性具有不确定性。因为，①财务信息提供者也具有利己动机，甚至具有偏见、败德和违法行为；②财务信息具有专业性、复杂性，甚至有过载性等特点，令人难以理解；③财务信息还会因为传递的时间和空间距离而失真。在现代信息社会，财务信息风险呈 与日俱增之势。 财务报表使用者降低财务信息风险的方式主要有三种：一是亲自查证信息；二是与信息提供者分担风险；三是请独立专家代理查证信息即审计。由于亲自查证成本过高，与信息提供者分担风险的比例难以确定，因此，请独立专家代理查证是最经济有效的方式。为此，企业投资者就愿意从将来可以减少的损失中拿出一部分来作为审计费用（