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第八章 抽样审计 第一部分 本章内容框架 第二部分 教学内容 第一部分 本章内容框架 审计抽样的含义 审计抽样的种类 统计抽样 和非统计抽样 属性抽样的基本步骤 确定总体和属性范围 确定样本规模 选取样本 审查样本项目 根据样本审查结果推断总体 统计抽样的基本步骤 抽取样本 确定审查总体的范围 确定抽样规模 随机抽取样本 审查样本项目 根据样本审查结果推断总体 样本的选取 基本要求和基本方法 抽样结果的评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 第二部分 教学内容 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的定义 二、审计抽样的种类 三、统计抽样的基本步骤 第二节 属性抽样 第三节 变量抽样 一、审计抽样的定义 审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用。其目的是在有限资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。 审计抽样与审计风险－抽样风险：审计人员根据抽样结果得出结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成反比。 1、弃真风险：应对总体得出有利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出不利结论的可能性。 2、采伪风险：应对总体得出不利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出有利结论的可能性。 非抽样风险—审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 抽样风险是与样本量成反比的，也就是说样本量越大，抽样风险越低。 抽样风险可以进一步分为“弃真”风险和“采伪”风险。 1．“弃真”风险 “弃真”风险是指应对总体得出有利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了不利结论的可能性。 “弃真”风险在控制测试中表现为“信赖不足风险”(risk of underreliance)，即抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 “弃真”风险在实质性测试中表现为“误拒风险”(risk ofincorrect rejection)，即抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 “弃真”风险(信赖不足风险和误拒风险)会导致审计人员执行额外的审计程序，但这种努力最终会得出正确的结论，使审计达到预期的效果，因此，“弃真”风险影响审计工作的效率。 2．“采伪”风险 “采伪”风险是指应对总体得出不利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了有利结论的可能性。 “采伪”风险在控制性测试中表现为“信赖过度风险”(risk of overreliance)，即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖的可能性。 “采伪”风险在实质性测试中表现为“误受风险”(risk of incorrect acceptance)，即抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 “采伪”风险(信赖过度风险和误受风险)很可能使整个审计程序不足以查出重要错报，从而导致审计人员得出不正确的审计意见，因此，“采伪”风险影响审计工作的效果。 对审计人员来说，“弃真”风险是保守型风险，只不过费时费力；而“采伪”风险是最危险的风险，应予以特别的关注。 以上两种风险(“弃真”风险和“采伪”风险)都属于抽样风险，都可以通过扩大样本量来减少，但这样做会增加审计成本。而审计人员更应关注通过选挥合适的样本选取方法(如随机选样)来控制或减少抽样风险，这样做同时可以控制审计成本的急剧增加。 非抽样风险(nonsampling risk)是审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。这是审计人员未能适当选取样本因而样本不能代表总体的风险，所以不是由于采用了审计抽样而带来的。产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误，如没有发现样本中出现的误差。 (2)运用不适当或不生效的审计程序，如用逆查程序测试完整性认定。(3)错误解释样本的结果。 非抽样风险无法量化，而且对审计的效果和效率都可能产生影响。非抽样风险不能通过扩大样本来降低(即使选取整个总体也存在着样本不具代表性的风险)，但是可以通过仔细地计划审计程序并且适当地指导和监督抽样工作就可以有效地降低非抽样风险。 二、审计抽样的种类 （一）统计