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第十七章 货币资金审计 第一节 货币资金审计的特点 一、货币资金与业务循环的关系 货币资金按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票、银行本票等）。 货币资金与各业务循环之间都有直接的联系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用，它们之间的关系可以用图表示。 二、货币资金的审计范围和内容 由于企业的货币资金既包括企业库存的现金（包括人民币和外币），又包括企业存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等其他货币资金，以上这些都属于货币资金审计的范围。 货币资金审计的内容是指货币资金审计的监督对象。主要包括以下几方面： （1）审查评价企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性； （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、正确性。为此，要涉及一些证实货币资金余额的账簿、资料，如现金日记账、银行存款日记账；现金及银行存款总分类账、现金盘点表、银行存款余额调节表等； （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、合法性。为此，要涉及一些证实经济业务发生的原始凭证、记账凭证等。 三、货币资金的凭证和会计记录 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、其他相关账户。 四、货币资金审计的目标 主要包括如下内容： （1）确定被审计单位资产负债表中的货币资金是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录入账，有无遗漏。 （3）确定被审计单位货币资金收支业务的发生是否符合有关法律、法规的规定。 （4）确定被审计单位货币资金的余额是否正确。 （5）确定货币资金在会计报表中的披露是否恰当。 货币资金审计目标 五、货币资金风险评估 货币资金具有下列特征： （1）货币资金受多个循环交易的影响，出错的可能性大，货币资金内在风险大。 （2）货币资金贯穿了企业生产经营活动的全过程，是企业资金运动起点和终点。 第二节 货币资金控制测试 一、货币资金内部控制 货币资金内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约，相互核对，相互验证的办法和程序的总称。一套健全的货币资金内部控制制度主要分为三部分：收款控制、付款控制以及余额控制。 1、收款内部控制。主要包括现金销售、电子销售、赊销收回、锁箱系统和电子转账等。 现金收入的锁箱控制。当企业通过邮局收取大额货币资金时，往往采用锁箱系统来加强内部控制和缩短从收到现金到存入银行的过程。锁箱（实际上就是由企业开户银行所控制的邮箱。开户银行每天定时到邮箱去收取邮件，将收到的现金记入企业支票账户，并向企业发送收款通知书。由于银行无权接触企业会计记录，从而避免了货币资金被挪用的风险。 电子资金转账。如今越来越多的企业采用电子资金转账系统来收付款。电子资金转账系统相对支票而言，其优点在于减少了纸张的传递过程，从而降低了成本，节约了时间。但是，电子资金转账系统需要一套完善的计算机网络来保证系统安全、有效地接收和传输数据，同时还需要一套备份系统来防止原系统崩溃。这反过来又加大了企业固定成本的支出。 2、付款内部控制。 企业主要采取支票和电子转账方式支付货币资金,如果支出的金额很小，则可以直接从库存现金中支付。 3、余额内部控制。 银行存款余额调节通常每个月进行一次，由独立于银行记账人员的第三者对银行对账单和银行存款账进行调节，以检查银行会计记录与企业会计记录的一致性。 （1）银行存款余额调节。银行存款余额调节的内容主要包括： ①核对银行已付款支票与企业日记账中有关付款日期、付款对象和金额以及签字、背书和注销的情况。 ②核对银行已收款支票与企业日记账中有关收款日期、来源和金额以及支票编号等情况。 ③核对银行对账单中贷方金额与日记账中借方金额是否一致。 ④核对银行对账单中借方金额与企业日记账中贷方金额是否一致。 ⑤调整核对未达账项等。 其中第①②项控制主要针对银行存款的收入和支出，第③④⑤项控制则主要针对银行存款余额。 （2）现金盘点。现金应进行定期或不定期的盘点清查，确保账面余额与库存现金实际余额相符。 （3）备用金内部控制。备用金控制通常的做法是实行定额备用制度，并重点加强对报销凭证的审查，以达到控制目的。在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。 二、货币资金控制测试 当存在下