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第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的概念 1、概念 审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定、得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 一、审计证据的概念 审计证据构成 二、审计证据的种类 (一)实物证据 1、表现形式——实物资产 2、获取程序——观察或检查有形资产 3、证明力——能准确证明实物资产是否存在 存在或发生 √ 所有权 X 准确估价 X 二、审计证据的种类 (二）书面证据 1、表现形式——书面文件 内容：被审计单位的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、合同、报告书、函件、行业资料、计算分析表等。 2、获取程序——检查、计算、函证、分析程序、重新执行 二、审计证据的种类 3、书面证据分类 （1）外部证据——由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据 直接递交给注册会计师 被审单位持有并递交给注册会计师 （2）内部证据——由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 会计记录 管理层声明书 其他书面文件 （3）亲知证据——注册会计师自己编制或取得 二、审计证据的种类 4、证明力——所有认定 内部证据不如外部证据可靠； 当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性； 被审单位内部控制较为健全的情况下内部证据的可靠程度也是较高的。 二、审计证据的种类 (三）口头证据 1、表现形式——口头答复书面化 2、获取程序——询问 3、证明力——证实所有认定 ——证明力较差，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但可发掘一些重要线索。 二、审计证据的种类 (四）环境证据 1、表现形式——对被审单位产生影响的各种环境事实 2、获取程序——观察、询问 3、种类 行业环境 内部控制情况 管理人员素质 管理条件和管理水平 二、审计证据的种类 4、证明力——不能证实具体认定，只能证实总体合理性目标 ——环境证据一般不属于基本证据，一般不能直接得出审计结论。但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求） 1、概念 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见（最低数量要求）。 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 三、审计证据的特性 （二）适当性（质量要求） 1、概念 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 适当性包括相关性和可靠性 三、审计证据的特性 2、相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 三、审计证据的特性 3、可靠性 是指证据的可信程度，审计证据应如实反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 三、审计证据的特性 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 三、审计证据的特性 （三）充分性与适当性的关系 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 三、审计证据的特性 （四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1、对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的