王勇编第十一章存货与生产循环审计.pptVIP

5、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全H公司 检查与销售有关的文件：顾客订货单、销售单、销售合同、销售发票，以确认是否符合收入的确认条件和该产品应不应该纳入盘点范围。 6、了解存货为贵金属 选择样品化验分析或利用专家的工作 1、样本的选择。 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。 二、存货的计价测试 定义： 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查. 存货监盘的含义的理解： 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用 2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试 （二）存货监盘的含义 被审计单位: 麦克森·罗宾斯(MckessonRobbins)公司 审计单位: 普华（Price Waterhouse） 主要债权人: 朱利安·汤普森(Julian. Thompson) （三）存货监盘溯源——著名案例 该不该进行存货监盘? 麦克森·罗宾斯公司调查案例 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 （四）管理层和注册会计师的责任 管理层认定 审计目标 审计程序类别: 了解内部控制—控制测试 --实质性程序 单项审计程序: 存货监盘(观察、检查) 审计证据 证实 存货监盘审计程序图 存货盘点调查表 存货汇总表 存货抽盘表 进货截止测试表 存货发出计价抽查表 存货呆滞、积压情况检查表 存货盘盈、盘亏、报废检查情况表 (五)有关存货盘点表格一览 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 ①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 ②了解与存货相关的内部控制 采购、存货验收 、仓储、领用、加工（生产） 、装运出库 存货的盘存制度 （六）存货监盘计划 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况： 制造过程漫长 固定价格合约 商品存货 计价 与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂、容易被盗窃的存货 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤实地察看存货的存放场所 ⑥利用专家或其他注册会计师的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划 存货盘点时可能发生的错报 盘点日错报 盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。 间隔期错报 未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。 1.观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 对所有权不属于被审计单位的存货的处理 （2）存货盘点过程中实施监盘程序 观察盘点人员是否遵守盘点计划 （3）盘点结束前再次观察盘点现场 确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点 （七）存货监盘程序 2.检查程序 （1）实施检查程序的基本要求 目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总额（实质性程序） 范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货 （2）检查程序的实施 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性 （3）实施检查程序时发现差异的处理 查明差异原因 及时提请被审计单位更正 如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新 盘点 3.实施存货监盘程序应特别关注的问题 （1）存货移动情况 （2）存货的状况 （3）存货的截止 所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用 （4）对特殊类型存货的监盘 4.盘点结束时的后续工作 （1）再次观察现场并检查盘点表单 （2）复核盘点结果汇总记录 1.由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序 能否实施替代审计程序： （1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 （2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 （3）向顾客或供应商函证 （八）特殊情况的处理 存货特殊性质： 包括但不限于： ①存货涉及保密问题 ②存货系危害性物质 处理方法： ①前提：存在值得信赖的内控 ②审阅购货、生产和销售记录以