负债审计（P55页）.pptVIP

负 债 审 计 第一节 流 动 负 债 审 计第二节 长 期 负 债 审 计 第一节 流 动 负 债 审 计 一、流动负债的审计目标二、流动负债的内部控制及其测试三、流动负债的实质性测试 一、流动负债的审计目标 真实存在性 义务 记录的完整性 计价的正确性 取得、运用、归还的合法合规性 资产负债表上披露的恰当性 二、流动负债的内部控制及其测试 （一）明确的职责分工（二）正确的审批程序（三）健全的会计账簿登记制度（四）定期核对制度 三、流动负债的实质性测试 （一）短期借款的实质性测试1、获取或编制短期借款明细表，核实其数额；2、审查短期借款的取得的必要性和合法性；3、审查短期借款的使用（合同或协议）情况；(不能用于购买固定资产,不能用于发放工资等) 4、审查短期借款的偿还情况； 5、复核短期借款的利息； 6、审查外币借款的折算；7、确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 [例1] ?? 2001年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。 请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。 （二）应付账款实质性测试 1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符； 2、函证应付账款； 一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。 ①函证对象:·本年度作为大额采购对象的客户； ·重要的供货单位； ·每月未寄来对账单的客户； ·反映出反常交易的客户； ·与母（子）公司往来的客户； ·提供资产作为担保的客户。 ②函证形式：最好采用肯定式函证。 ③函证的替代程序 审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债，以寻找结账日存在但未入账的债务。 3、查找未入账的应付账款 ①检查被审单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头或与合同某项规定不符等)；②检查有材料入库凭证但未收到购货发票的业务：③检查资产负债表日后收到的购货发票――确认其入账时间是否正确； ④检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证——确认其入账时间是否正确；⑤检查资产负债表日后货币资金的支出情况。 4、审查应付账款是否存在借方余额，有无“应付” 和“预付” 两面同时挂账的情况； 5、检查应付账款长期挂账的原因； 6、资产负债表上披露的恰当性。 （三）预收账款实质性测试 除采用应收账款的测试程序外，还应执行下列程序： 1、审查其是否符合国家有关规定的范围，是否签订了商品购销合同； 2、审查其是否按期发货； 3、检查预收账款的凭证和账簿记录是否真实、正确。 （四）应付票据的实质性测试 1、获取或编制应付票据明细表；2、函证（与银行存款一起进行）应付票据金额（包括零账户）；3、分析性复核：应付票据占流动负债的比率＝应付票据÷流动负债 4、检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证（合同、发票和货物验收单等）； 了解存在的抵押或担保、票据偿还、利息支付等情况； 5、复核票据利息； 6、检查逾期未付票据 7、审查外币应付票据的折算； 8、确定是否已在资产负债表上充分披露。 （五）其他应付款的实质性测试 参照应付账款的测试程序 1、获取或编制其他应付款明细表, 复核加计正确, 并核对相符； 2、选择金额较大或异常的明细账户余额, 检查其原始凭证； 3、检查是否存在借方余额； 4、检查有无长期挂账的情况； 5、确定是否已在资产负债表上充分披露。 （六）应付工资的实质性测试 1、分析性复核——异常波动及其原因； 2、审查应付工资的计算是否合规, 依据是否充分, 有无授权批准和领款人签章, 是否按规定代扣款项, 相应的会计处理是否正确； 3、经“应付工资”账户贷方发生额与相关的成本费用账户核对一致； 4、确定是否已在资产负债表上充分披露。 （七）应付福利费的实质性测试 1、检查计提标准是否符合规定, 计提金额是否正确； 2、审查其使用情况是否符合规定用途； 3、确定是否已在资产负债表上充分披露。 第二节 长 期 负 债