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财务类审计实务探讨 第一部分：审计发现线索的方法和技巧 一、注意从异常数字中发现审计线索 数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。也就是说，数字是不是异常，由它所传递的信息内容所决定。因此，认识异常数字，应当结合具体经济业务的内容。例如： 1、从数字值大小异常变化中发现线索 2、从数字的正负方向异常变化中发现线索 3、从数字精确度的异常变化中发现线索 4、从意外巧合的数字中发现线索 5、根据数字的变化趋势和范围判断发现线索 二、注意从异常购销客户中发现线索 1、从购销客户业务范围的异常现象中发现线索 2、从购销客户与货款结算单位的异常现象中发现线索 3、从相互业务往来关系的异常现象中发现线索 4、从会计科目的异常对应关系中发现线索 三、注意从异常帐户对应关系中发现线索 1、从资金来源和去向帐户对应关系的异常现象中发现线索 2、从原始凭证、记账凭证账户对应关系的异常现象中发现线索 四、注意从异常时间中发现线索 1、从异常特定时间上发现线索 2、从异常时间长短上发现线索 3、从颠倒或矛盾的时间顺序上发现线索 五、注意从异常地点中发现线索 1、从异常距离远近地点中发现线索 2、从异常物资运动流向中发现线索 六、注意从有关人员的异常变化中发现线索 1、从有关人员经济收支状况异常中发现线索 2、从一个人生活方式的突变中发现线索 七、注意从“帐外帐”中发现线索 1、从以领代报、以借代报形式的帐外资金中发现线索 2、各种方式让利于附属单位而形成帐外资金中发现线索 3、向非独立核算单位拨款作减少基金处理、形成帐外资金中发现线索 第二部分：货币资金业务与往来账的审计 一、现金业务审计 （一）现金业务核算环节会计舞弊主要表现 现金业务核算环节的会计舞弊，主要表现为五大类、39种形式。 1、五大类包括： （1）少记或不记现金收入； （2）多列或虚列现金支出； （3）私人挪用现金； （4）非法侵占贪污现金； （5）现金管理违反规定。 2、各类会计舞弊的主要表现形式为： （1）少记或不记现金收入的表现形式（4种） （2）多列虚列现金支出的表现形式（2种） （3）私人挪用现金的表现形式（7种） （4）非法侵占贪污现金的表现形式（14种） （5）现金管理违反规定的表现形式（12种） （二）现金审计方法和技巧 1、运用编制审计测试表的方法： 2、运用突击盘点库存现金的方法： 3、运用抽查方法： 4、运用观察法、核对印证法： 5、运用分析性复核法和总体判断法： 6、运用审计抽查法和核对法： 二、银行存款业务审计 （一）银行存款业务会计作弊主要形式 银行存款业务的会计舞弊，主要表现为18种形式。 （二）银行存款业务审计方法及技巧 1、运用编制审计测试表法： 2、运用分析性复核法和整体判断法： 3、运用多种形式审计函证法： 4、运用详细审阅法和详细核对法： 5、综合运用审计检查法： 6、运用实地观察法和突击检查法： 三、往来账的审计 （一）根据各往来账的二级科目名称确定对往来账审计的重点对象 （二）特别关注长期无动态的呆滞往来账和偶然发生大额往来的账项 （三）符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值 （四）关注内容不太正常的往来明细科目 （五）一般往来账项审计需要重点关注的内容： 1、有无利用“应收账款”转移资金的行为 2、有无利用其他应付款隐匿收入现象 3、有无挪用资金的问题 4、其他应付款账户有无长期挂账现象 5、其他应收款账户中是否隐含长期投资 6、坏账损失的确认及其账务处理是否符合制度规定 （链接1：《往来帐询证函》参考样本） 第三部分：财务类审计的主要业务流程及注意事项 一般审计项目的基本流程大体上可以归纳为8个阶段，即：准备、现场查证、提交报告、审理、审计处理、后续审计、统计上报、资料归档。 一、审计准备阶段 审计项目准备阶段的主要工作包括7个环节：立项；成立审计组；开展审前调查；编制项目审计计划；编制审计方案并上报审批；下达审计通知书；审前培训或研讨。 （一）审计项目立项 企业内部内审机构应当根据年度审计工作计划或领导临时安排，择机选择拟开展的审计项目，经分管领导同意后着手组织实施。 （二）成立审计组 1、人员构成： 2、审计组组长： 3、项目主审： 4、查证小组： 5、审计组内部的职责定位： 6、回避原则：审计组成员如果与被审计单位或利害关系人有特殊关系，应当主动提出回避。 7、签订廉洁执业责任书： （链接2：《审计工作廉洁执业责任书》参考样本-内审机构与审计组长） （链接3：《审计工作廉洁执业责任书》参考样本-审计组长与每位成员） （三）开展审前调查 1、参加人员： 2、起始时间： 3、调