资产与费用的计量、报告与质量（P33页）.pptVIP

资产与费用的计量、报告与质量 主要内容 一、资产与费用的计量与报告 二、资产质量的报告与分析 三、资产运用效率的分析 一、资产与费用的计量与报告 1、资产和费用的定义 2、资产计量原则 3、资产记录、报告面临的挑战 4、费用报告面临的挑战 1、资产和费用的定义 ＃关于资产（Asset） 1985年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了“未来利益说”：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的” ，并认为，“未来经济利益”是“包括这样一个能力，单独地或同其他资产结合在一起，能对未来现金净流入做出贡献”。 1993年国际会计准则委员会(IASC)在其财务会计概念结构《财务报表的编辑和列报的框架》中对资产的定义：“资产是企业因过去的交易或事项而控制的资源，这种资源可以为企业带来未来的经济利益”。 较之于FASB对资产所下的定义，IASC的定义突出了资产能为企业带来未来经济利益的本质，又强调了企业能够拥有这种利益是因为控制了某种资源的结果，更于理解和操作；IASC的定义中也没有出现“可能的”字眼，而是把未来利益的流入(或流出)企业的可能性大小作为对资产和负债是否要进行确认的首要标准；IASC的资产定义强调了资产的可控制性，故而更符合实质重于形式这一原则的要求。 2000年6月21日国务院发布、2001年1月1日执行的《企业财务报告条例》中对资产的定义：“资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 1993年7月1日事实的《企业会计准则》中对资产的定义：“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利” ＃关于费用(Expense) 经济学中没有专门针对费用的研究，将费用和成本(Cost)作为等同的概念。 费用是会计学中的概念，与期间相连，与收入相对。 会计中成本的概念是与一定的目的相关而不是与一定时期内的收益相关。 美国会计学会名词委员会在成本归属理论(Cost Attach Theory)中提及已耗成本(Expired Cost)概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。 在西方，费用大体分为三类：第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本，通过与收入配比计入费用；第二类是与营业收入有间接因果关系的销售费用和管理费用，在资源被耗用的期间计入费用；第三类是与特定的营业收入不存在任何直接关系的其他费用，如减值准备、慈善性捐款等，减值准备是根据稳健性原则计入费用。 可见，费用概念狭义和广义之分。狭义的费用概念仅限定在生产经营范畴。 费用的界定 1985年，美国财务会计准则委员会认为：“费用是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品，提供劳务或其它构成该主体持续且主要的核心的经营活动而产生的资产的流出、耗用或负债的产生。” 美国对费用的定义经历从收人费用法到资产负债法的转变，并期望按资产负债法定义的费用付诸实施。这与全面收益的实施是一致的。 国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和呈报财务报表的结构》这一文件中认为： “费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为有资产流出、资产递耗或是发生负 债而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。” IASC界定的费用更宽泛，没有将损失作为一个单独的会计要素。凡是导致企业经济利益减少的交易或事项，无论是来自于经营活动还是非经营活动，均被列作费用。 我国《企业会计准则》规定：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 我国的费用定义无法明确非经营活动的耗费或损失到底是不是费用？ 2、资产计量原则 企业的会计业务可以分为两类，一类是可验证性业务，另一类是职业判断性业务。 所谓可验证性业务是指那些可以通过各种凭证来验证业务本身已经发生或已经完成的业务。 而职业判断性业务则是指那些虽已发生，但其发生金额需靠会计人员的职业判断来决定的业务，或者是虽尚未发生，但很可能发生并且其发生金额能够可靠计量的业务，如资产减值准备、固定资产和存货的计价与分类、成本的计算和费用的摊销、预计负债的确定等。 这种职业判断性业务的估计处理，才使得企业的财务信息，有可能在一定范围内波动，即财务信息弹性化。 3、资产记录、报告面临的挑战 四川长虹2004年报 无形资产4.34亿元，其中土地是有权4.25亿元，软件是有权870万元 北京名牌资产评估有限公司借鉴国际惯例进行品牌价值研究，四川长虹品牌价值位于全国第七，计267亿元 4、费用确认与报告面临的挑战—确认费用具有挑战性的交易 在多个时期提供收益的资源－折旧、研发费、广告 资源被耗用但未来的付款时间和金额不确定 所耗用资源的