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美国租赁会计准则修订及对中国的启示 　　【摘要】美国财务会计准则委员会于2016年发布了新的租赁会计准则，将承租人经营租赁的租赁资产和租赁负债纳入资产负债表，并将出租人会计与新发布的美国收入准则保持一致。本文介绍了租赁准则修订的主要内容，并提出其修订对中国租赁准则的启示。 　　【关键词】租赁准则 经营租赁 启示 　　一、引言 　　租赁业务的蓬勃发展为企业融资提供了新的渠道，“安然”“世通”事件的特殊目的实体，依靠租赁中经营租赁的表外融资功能迷惑投资人，此现象引起理论界和实务界的共同关注。 　　2002年9月美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）与国际财务会计准则委员会（以下简称IASB）之间的诺沃克协议（Norwork Agreement）承诺两个机构将致力于建立一套通用的高质量会计准则，IASB与FASB在2006年确定了11个趋同项目，租赁会计准则包括在内。实体经济的快速发展，对美国租赁会计准则的要求也在逐步增高，FASB不断对租赁会计准则进行修订，从而使租赁业务的具体实务问题更加规范。IASB与FASB于2010年8月17日联合发布了《征求意见稿――租赁》，FASB于2013年5月16日重新发布《征求意见稿――租赁》，根据之前的议论稿及两次的征求意见稿，FASB于2016年2月25日发布新的租赁准则。 　　将承租人经营租赁的租赁资产和租赁负债纳入资产负债表，并将出租人会计与新发布的美国收入准则保持一致。本文介绍了租赁准则修订的主要内容，并进行探讨。 　　二、美国租赁会计准则修订背景 　　美国原租赁会计模型仅要求承租人在资本租赁（新准则已改为融资租赁）中而未在经营租赁中确认租赁资产和负债，且其租赁会计模型未能满足报表使用者的需要。尤其是在以下方面： 　　（一）存在信息不?Τ? 　　美国证券交易委员会（SEC）在2005年报告、2002年《萨班斯――奥克斯利法案》中以及学术研究中，都建议对租赁会计准则作出修改，以确保更高的财务报告透明度，更好地满足财务报表使用者的需求。一些使用者调整了承租人的财务报表以资本化经营租赁；一些使用者尝试估计未来租赁付款额的现值。因不同使用者的不同假定，使得调整后的差别显著，造成了市场上的信息不对称。 　　（二）经营租赁存在缺陷 　　融资租赁会计模式要求承租人在报表上确认租赁资产和租赁负债，而经营租赁会计模式仅要求在表外进行披露，出于特殊目的，这两种不同的会计模式仅为少数租赁遵守，导致企业间缺乏可比性以及给企业提供了粉饰财务报表的机会。 　　（三）信息缺乏可靠性 　　美国原准则的出租人会计，尤其在经营租赁中未披露信用风险（承租人或第三方提供的残值担保）及资产风险（与标的资产所有权有关的风险）信息，使得相关信息的使用者缺乏可靠性的信息。 　　三、美国租赁会计准则修订内容 　　为解决信息不对称、经营租赁的缺陷及信息可靠性的缺乏等问题，FASB对租赁准则的修订主要表现在以下方面： 　　（一）经营租赁入表 　　租赁准则要求经营租赁的租赁资产和租赁负债入表，因为判断入表的依据是租赁为融资租赁还是经营租赁，因此，租赁的定义非常重要。原租赁会计准则将租赁定义为在一个规定期间内转移地产、厂房和设备（土地/可折旧资产）的使用权协议。修订后租赁准则将租赁定义为：租赁是一个协议或者是协议的一部分，该协议能在一个规定时间内控制地产、厂房及设备（一项已识别资产）的使用权来换取对价。租赁定义的关键在于是租赁协议还是在协议中包含租赁，因为准则要求除短期租赁外所有租赁，都要确认租赁资产和租赁负债。准则提供更多方法将企业中的租赁部分和非租赁部分分开，以单独的价格确认和计量，仅租赁部分适用新的租赁准则。 　　（二）承租人的会计处理模式 　　委员会在新的准则中修订了承租人会计模型，要求承租人对所有租赁期超过12个月的租赁确认，由权利和义务产生的资产和负债，此方法更加真实反映承租人的资产和负债，提高披露要求，承租人的财务杠杆及租赁活动更加透明。承租人在租期确认所有租赁合同（除短期租赁）产生的使用权资产，同时确认租金支付义务，并对使用权资产和租赁负债进行后续计量。 　　一是融资租赁下承租人的会计处理模式。在财务报表上确认使用权资产和租赁负债（租金支付义务），以租赁付款额的现值进行初始计量；以摊余成本为基础对使用权资产进行后续计量，按未支付租金的支付义务计提利息的摊余成本，对租金支付义务进行后续计量；在现金流量表中对融资活动中租赁负债主要部分的支付款项及经营活动中可变租赁付款额和租赁负债利息的支付分类列示。 　　二是经营租赁下承租人的会计处理模式。在财务报表上确认使用权资产和租赁负债（租金支付义务）；确认单一租赁成本，在租赁期内以直线法进行分配；在现金流量表中对经营活动的所有现金支付款