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082注会审计·范永亮强化班·第二十七章审计报告【7p】.doc
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第五节 比较信息
1.为了解被审计单位财务状况和经营成果的变化趋势,财务报表使用者需要了解以前期间的比较信息。
2.会计准则规定:“当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。”
3.可见,比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。注册会计师应考虑比较信息对审计意见的影响。
4.比较信息包括对应数据和比较财务报表。对于对应数据,审计意见仅提及本期;对于比较财务报表,审计意见提及财务报表所属的各期。
一、比较信息的含义[应知]
1.比较信息,是指包含于财务报表中的、符合编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。
2.比较信息包括对应数据和比较财务报表。不同的财务报告编制基础对比较信息的列报要求不同,有的要求列报对应数据,而有的则要求列报比较财务报表。
(1)对应数据,是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露,这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露(称为“本期数据”)联系起来阅读。对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。
(2)比较财务报表,是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。如上期已审计,则在审计意见中提及。
二、审计程序[应看]
(一)一般审计程序
1.将比较信息与上期金额和相关披露进行核对,确定是否与上期列报的金额和披露一致,如果必要,比较信息是否已经重述。
2.在比较信息中反映的会计政策是否与本期一致,如果已发生变更,这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。
(二)注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求
1.比较信息出现重大错报的情形
(1)上期错报延续到本期:上期虽经审计,但没有发现财务报表存在的重大错报,因而没有针对该重大错报发表非无保留意见。本期财务报表中的比较信息也没有更正。
(2)上期错报延续到本期:上期财务报表存在重大错报,但未经审计,比较信息也未作更正。
(3)上期正确,本期列报错误:上期财务报表不存在重大错报,但比较信息与上期财务报表存在重大不一致,由此导致重大错报。
(4)上期正确,本期列报错误:上期财务报表不存在重大错报,但比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。
2.如上期财务报表已经审计,遵守期后事项的相关规定。
(1)如上期报表已经更正,并已重新出具审计报告,应当获取充分、适当的审计证据,以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。
(2)如上期报表未经更正,也未重新出具审计报告,且比较数据未经恰当重述和充分披露,应对本期发表非无保留意见,说明比较数据的影响;
(三)获取书面声明
按规定,对于管理层作出的更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述,注册会计师还应当获取特定书面声明。
三、审计报告:对应数据
(一)总体要求
1.审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的,通常不提及对应数据,只在特定情形提及。
2.对应数据其对审计报告的影响可以归纳为:
(1)上期审的好:但导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决;
(2)上期审的差:上期存在重大错报但未审出,本期对应数据同样存在错报;
(3)上期没有审:上期财务报表未经审计。
(二)上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理
1.总体要求
本期审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的,通常不提及对应数据,只在下列特定情形提及。
2.上期自己审:导致非无保留意见的事项仍未解决,发表非无保留意见
(1)未解决事项对本期影响重大,在事项段(说明段)同时提及本期数据和对应数据
(2)未解决事项对本期影响不大,在事项段中说明对本期数据和对应数据可比性的影响。
3.上期自己审:未能查出上期存在的重大错报,对本期对应数据发表保留或否定意见
(1)对应数据的影响“重大不广泛”,保留
(2)对应数据的影响“重大且广泛”,否定
(3)对应数据已更正,“强调”与上期的不一致
4.上期前任审:上期财务报表已审计时的报告要求
可在其他事项段中说明上期由前任审
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