11审计概述【61页】.pptVIP

（一）审计机关 （1）政府审计机关的隶属关系。目前，全世界已有150多个国家根据自己的国情设立了各自的审计机关。从这些审计机关来看，其隶属关系主要包括以下三类： 1.政府审计机关 3 1 隶属于议会。所谓隶属于议会是指审计机关由议会直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对政府的财政收支活动等实施审计，如美国的审计总署、加拿大的审计总局、英国的审计总署等。这些审计机关都是独立行使自己的职权，直接向议会报告审计工作，属于立法型审计机关，其地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。现在世界上大多数国家的政府审计机关属于此类。 2 隶属于政府。所谓隶属于政府是指政府审计机关由政府直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对各级政府的财政收支活动、各部门和各单位的财政预算和决算以及财务收支活动等实施审计。审计机关直接对政府负责，其目的是保证政府的财经政策、法令等能正确实施。这种隶属关系下的政府审计机关具有一定的独立性和权威性。 3 3 隶属于财政部门。所谓隶属于财政部门是指政府审计机关由财政部门直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对各部门和各单位的财政预算和决算以及财务收支活动等实施审计。如瑞典的国家审计局、波兰的最高监察院等，都是隶属于财政部门，其独立性和权威性相对较小。 （2） 政府审计机关的组织关系。由于世界各国国情不同，其政府审计机关的组织关系也有较大的区别。 3 1 各级政府审计机关独立行使职权，范围明确，不存在任何直接的领导和被领导关系。如实行联邦议会体制的美国、德国，实行君主立宪制的英国、日本，实行共和制的法国等，国家审计机关与地方审计机关之间均不存在直接领导和业务指导关系，审计机关只向同级议会负责。 2 各级政府审计机关之间存在着上下级的领导与被领导和业务指导关系。在这种审计体制下，全国各地均设立地方审计机构，由最高审计机关垂直领导。如马来西亚、印度和菲律宾等国家审计机关均是如此。 3 3 各级政府审计机关之间只存在业务指导关系，不存在领导关系。在这种审计体制下，审计机关只负责职责范围内的审计监督，上下级审计机关之间不存在领导与被领导关系，只存在业务指导关系。如加拿大审计总局和地方审计机构的关系就属于此类。 2.内部审计机构 从当今各国内部审计机构设置情况来看，内部审计机构的设置方式主要有：一是受本单位董事会及其下设的审计委员会领导；二是受本单位总裁或总经理领导；三是受本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任）领导；四是受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。其中，领导内部审计的层次越高，越能保证内部审计的独立性和权威性，其审计监督职能就发挥得 越充分。 3.社会审计组织 社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计 师事务所。 1、组织上具有法人资格，不隶属于哪个部门，组织 2、经济上独立 3、独立性更强 4、所有权监督理论解释更充分 　　从世界范围看，会计师事务所的组织形式主要表现为：一是独资会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开办，承担无限责任；二是普通合伙制会计师事务所，由两位或两位以上注册会计师组成合伙组织，合伙人以各自的财产对其合伙组织的债务承担无限连带责任；三是有限公司制会计师事务所，由符合条件的注册会计师认购会计师事务所的股份，并以认购的股份为限对会计师事务所承担有限责任；四是有限责任合伙制会计师事务所，该种组织形式不要求无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为承担责任，这种组织形式吸收了普通合伙制和有限责任公司制的优点，又克服了各自的缺点，是当今注册会计师职业组织形式发展的新趋势。 （二）审计人员 为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。与我国审计机构体系相配套，我国审计人员也分为政府审计人员、内部审计人员和社会审计人员。政府审计人员和内部审计人员由政府审计机关和内部审计机构依据有关规定确定，社会审计人员主要是注册会计师。目前在我国，注册会计师执业资格主要是通过考试途径取得，注册后方可执业。 二、审计的客体 审计的客体也就是审计对象，包括审计的实体和内容。通常把审计对象高度概括为被审计单位的经济活动，其中，被审计单位即为审计的实体，经济活动即为审计的内容，即“被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其相关资料”。由于审计主体不同，审计对象也不完全相同。随着社会经济的不断发展，审计对象也在不断发生变化。 1. 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 审计对象 包括： 2. 被审计单位的财务报表和其他有关资料 一、审计的职能