第6章长期股权投资剖析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 借：长期股权投资—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 280 000 28 000 252 000 20×1年1月1日至20×3年12月31日累计盈利 ＝300 000＋400 000＝700 000 4.“利润分配”追溯调整 借：盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：长期股权投资—损益调整 8 000 72 000 80 000 20×1年1月1至20×2年12月31日分配利润 200 000 3.“损益调整”追溯调整 3和4合并，则 借：长期股权投资—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 200 000 20 000 180 000 4.“其他权益变动的影响”追溯调整 * 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 　贷：其他综合收益 60 000 60 000 20×1年1月1至20×2年12月31其他综合收益增加150 000元 5.追溯调整后，20×3年当年实现利润及利润分配核算 * 20×3年12月31日实现利润：200 000 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 80 000 80 000 20×3年12月31日分配利润：300 000 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 120 000 120 000 教材方法：3－5合并处理如下 * 调整盈余公积： （300000＋400 000－200 000）×40%×10% ＝20 000（元） 调整年初末分配利润： （300 000十400 000－200 000）×40%×90%＝180 000（元） 调整当年投资收益： （200 000 － 300 000）×40% ＝ －40 000（元） 调整资本公积： 150 000 × 40% ＝60 000（元） 借：长期股权投资—损益调整 160 000 —所有者权益其他变动 60 000 投资收益 40 000 贷：盈余公积 20 000 利润分配—末分配利润 180 000 其他综合收益 60 000 经上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为： * ＝2100000－700000＋160000＋60000 ＝1620000元 其中： ①享有按照原投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值40%的份额为1420000元（3550000×40%）， ②投资商誉为200000元。 ③原投资日至投资处置日B公司新增可辨认净资产公允价值与账面价值的差额50000元（3600000－3550000），A公司不需要进行调整。 一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） ⑴处置的影响 投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资单位的控制、重大影响或共同控制, * 第七节　长期股权投资后续计量方法的转换 一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） ⑵会计处理原则 处置后的剩余的长期股权投资应当视为处置，再根据管理意图确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。 * 第七节　长期股权投资后续计量方法的转换 如果转为交易性金融资产 借：交易性金融资产 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，转入投资收益 借或贷：投资收益 贷或借：其他综合收益 * 剩余股权的公允价值 剩余股权的账面价值 倒挤平衡 倒挤平衡 例6-15 承例6—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,账面价值为1620000元,另确认其他综合收益60000元。A公司于20×4年12月31日再次将持有B公司30%的股权出售给C公司,收取价款1500000元,对B公司不再具有重大影响,当日剩余股份的公允价值为500000元，确认为交易性金融资产。B公司20×4年实现净