第9章财产清查剖析.pptVIP

4．往来款项清查结果的账务处理 （1）应收账款清查结果及其账务处理 1）应收账款清查结果 ——坏账损失：应收账款由于各种原因不能收回而给企业造成的损失。 2）应收账款清查结果的账务处理 现行做法：采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当期资产减值损失；当在次年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法。（结合账户设置理解） 盛荣公司从2011年起采用应收账款百分比法提取坏账准备，提取比例为5%，当年年末“应收账款”账户余额为800000元 应提的坏账准备为800000*5%=40000 借：资产减值损失 40000 贷：坏账准备 40000 盛荣公司2012年10月在财产清查中确认，有30000元货款无法取回。经批准作为坏账损失予以转销。 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 假定盛荣公司2012年年末应收账款为700000元，提取比例为5%，“坏账准备”账户有贷方结余10000元。计提2012年的坏账准备。 2012应计提的坏账准备为 700000*5%-10000=25000（元） 假定盛荣公司2012年年末，应收账款账户的余额为850000元，提取比例为5%，“坏账准备”账户的借方余额为8000元。计提2012年的坏账准备。 850000*5%+8000=50500（元） 2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。 应确认为哪个月份的收入？ 3月 4月 5月 6月 销售产品，货款3 000元暂未收到 收入确认 收 入 支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元 费用确认 应确认为哪个月份的费用？ 费 用 3月份的收入 4、5、6月各月的费用 ★月末时通过账务处理进行调整处理 （2）调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。 二者不一致的情况： ●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) ●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成) ●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成) ●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 二者一致的情况： ●本期实现收入，本期实际收款 ●本期发生费用，本期实际付款 按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认 期末账项调整 实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用） 期末无需调整 ◆特别提示 （3）账项调整内容的账务处理举例 1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成) 账项调整 ★不调整的后果：虚减资产（应收账款) 、收入(主营业务收入等)；虚减利润。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 公司1月应收原购买债券利息3 000元，但款项未收到 ★按权责发生制基础要求，应确认为本月收益 应收利息 （应收账款等） 应收数 投资收益 （主营业务收入等） 期末结转数 实现数 银行存款 ××× 资产 收入 收款时 应计未收收入 【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 ★经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。 2）对当期应计预收收入的调整 账项调整 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 公司1月初向客户预收款，以后月份（或当月）提供产品 ★按权责发生制基础要求，应确认为各月收入 预收账款 主营业务收入 （其他业务收入） 期末结转数 实现数 应交税费 ××× 应交数 银行存款 ××× 负债 收入 负债 预收款时 提供产品或劳务时 ★不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。 预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！ 应计预收收入 ◆特别提示 【例6-6】盛荣公