高财课件_第十章合并会计报表讲义.ppt

* * 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业收入 营业成本 利润总额 -所得税费用 净利润 存货 1000 0 800 0 200 0 50 0 150 0 0 1000 ②50 ①800 ②50 0 0 1000 1000 800 递延所得税资产 ①1000 50 0 0 ①200 800 0 800 50 0 应交税费 50 0 50 850 0 0 -50 表6 合并报表工作底稿（简示） *  第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 2.对存货跌价准备的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 补例 2010年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2010年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2010年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2011年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2011年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时暂不考虑递延所得税的影响）。 （1）2010年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50[100×（2-1.5）] ②抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 （2）2011年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（2-1.5）] ③抵销期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备的抵销数 2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 内部存货交易分录编制小结 业务种类 分录编制 1.内部存货交易 第一年： 当期 借：营业收入 贷：营业成本 期末 借：营业成本 贷：存货 第二年： 期初 借：未分配利润 贷：营业成本 当期 借：营业收入 贷：营业成本 期末 借：营业成本 贷：存货 2. 存货跌价准备 借：存货 —存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：存货 —存货跌价准备 贷：未分配利润 借：营业成本 贷：存货—跌价准备 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 3. 所得税（略） *  第四类抵销分录 抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年多计提的折旧费 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 [内部交易销售成本] 固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易当年 （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 *