2015中级会计职称中级会计实务答疑精选[四].docxVIP

2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（四）目录售后回购和售后租回这两种融资交易情况的区别递延所得税和无形资产进项税的抵扣费用的计算可供出售债务工具和可供出售权益工具区分连续编制报表时内部交易存货的抵消权益法转为成本法的分录逆流交易一、售后回购和售后租回这两种融资交易情况的区别　【学员提问】　请问老师，售后回购和售后租回都是融资交易，但这两者的区别，为什么要回购？为什么要租回呢？我还搞不清楚，麻烦给讲一下！　【东奥老师回答】　尊敬的学员，您好：　售后回购是一种特殊形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日后再将同样或类似的商品购回的一种交易方式。销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。　售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。　基本区别　1.售后回购与售后租回资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有；而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。　2.售后回购（回购价）与售后租回（租金）的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。3.售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原材料等。二、递延所得税和无形资产　【学员提问】　老师能否列示一题有关递延所得税和无形资产的题目呢？包括按计税基础确定减值和摊销产生的递延所得税，以及自行开发拉生暂时性差异加计扣除的。这一部分比较容易混乱。　谢谢！　【东奥老师回答】　尊敬的学员，您好：　下面老师给您说一下相关的题目。您再理解下：　【例题】正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。　企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0. 2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。 假定正保公司每年的税前利润总额均为5 000万元，未发生其他纳税调整事项，A新技术作为管理用；正保公司适用的所得税税率为25％。　要求：分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用并做相关的账务处理。（以万元为单位）　[例题答案]　（1）2008年末无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元） 　暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。　应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元） ，应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元） ，所得税费用＝1 125（万元） 。　借：所得税费用　　1125　贷：应交税费——应交所得税　　1125　（2）2009年末无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元） 暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。 　应纳税所得额＝5 000－（3