会计学第5章货币资金和应收分解.ppt

5、现金短款的核算 1）发生现金短款 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金 2）报经批准后 借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿 ） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 例1 中兴公司在现金清查时，发现现金短缺180元。 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢180 贷：库存现金 　　 　　　　　　　　　180 例2 经查明原因，短缺现金是出纳员造成的，应由其赔偿。 借：其他应收款—（出纳员姓名） 　　180 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 180 (二)银行存款清查的账务处理 1、银行存款的清查方法是将本企业登记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对。 2、若不符，原因有二：错账和未达账项 所谓未达账项，就是指企业与银行一方已经登记入账，而另一方因结算凭证未到而尚未登记入账的款项。 具体包括： 1〉企业已收款入账，银行未收款入账的款项； 2〉企业已付款入账，银行未付款入账的款项； 3〉银行已收款入账，企业未收款入账的款项； 4〉银行已付款入账，企业未付款入账的款项. 在与银行对账时，先查明有无未达账项，若有未达账项，可编制银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表的编制方法（补记法）：各自补记对方已入账而本单位尚未入账的款项 企业银行存款账面余额+银行已收而企业未收事项-银行已付而企业未付事项= 银行对账单余额+企业已收银行未收事项-企业已付银行未付事项 银行存款余额调节表单位： 年 月 第二节 应收项目 一、应收票据 （一） 应收票据概述 1、应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的未到期兑现的商业汇票。 2、种类： 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 （二）应收票据的计价与核算 ●应收票据的计价 ●应收票据利息及到期日的确定 ●应收票据一般业务的会计处理 应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。 但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。 应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 注意： ⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360 2、应收票据到期日的确定 到期日在票据上有两种表示方法： ⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为××年×月×日”。 ⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。 ①票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。 ②票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。 如5月15日签发的90天期票据，到期日为( ) 8月13日 ㈢应收票据一般业务的会计处理 设置“应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。 应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。 (一)不带息应收票据 1、取得时（无论带息与否）： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2、到期收回： 借：银行存款 贷：应收票据 3、应收票据到期，付款人无力偿还，票据被银行退回（商业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据 【例1】甲企业于2009年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100 000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。 (1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： (2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： (二)带息应收票据 1、取得时（同前） 2、期末计提票据利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 3、应收票据到期收到票款借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（账面金额：包括面值和已计提利息） 财务费用（未计提利息部分） 4、应收票据到期未收到票款 借：应收账款（票据到期值）