固定资产【30页】.docVIP

固定资产本章重点和难点：　　固定资产的核算可以归纳为三个阶段：　　1.初始计量　　各种取得方式下固定资产入账价值的确定　　2.后续计量　　（1）折旧的计提，掌握各种折旧方法　　（2）后续支出的核算：维护费用等　　3.期末计量　　（1）固定资产减值准备的计提　　注意：固定资产计提减值准备后，折旧应以剔除减值准备后的价值为基础计算。　　持有待售固定资产的核算。　　（2）固定资产处置、报废和毁损的处理：通过“固定资产清理”科目核算。　　本章考情分析：　　本章既可能以各种客观题的形式出现，也可能以计算分析题和综合题的形式出现。　　计算分析题的考核形式：　　比如购买固定资产涉及固定资产入账价值的确定，对其进行改良增加其账面价值，以后再计提折旧，或者先计提减值准备后再计提折旧，最后将固定资产处置。这是关于固定资产核算的一个完整的体系。　　综合题的考核形式：与其他章节相结合。　　比如借款费用资本化与固定资产的入账价值的结合起来，企业以该固定资产偿还公司债务，进行债务重组。又如用固定资产对外投资，合并财务报表中也会涉及固定资产内部交易的抵销，但这些题目的侧重点在对长期股权投资和合并财务报表的考核上。　　典型例题　　一、单项选择题　　【例题1】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（　）万元。（2007年）　　A.93　　　　B.95　　C.100　　　 D.102　　【答疑编　　【答案】B　　【解析】融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。故融资租入固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。　　【例题2】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（　）元。　　A.145 980　　　　　B.145 895　　C.145 555　　　　　D.143 095 　　【答疑编　　【答案】 A　　【解析】在建工程领用自产产品视同销售，应按产品售价计算应交增值税的销项税额，在建工程的成本应加上2500×17%，而非2000×17%。故房屋的实际造价＝100 000＋17 000＋2 000＋2 500×17%＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980（元）。　　【例题3】甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（　）万元。　　A.1 100　　　　　B.920　　C.800　　　　　　D.700　　【答疑编　　【答案】B　　【解析】本题考核的是固定资产的入账价值，但考的是其中比较特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价＝1 000－1 000/10×4＋500－（300－300/10×4）＝920（万元）。　　【例题4】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元（目前没有可靠证据证明这个价格是公允的），设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（　）元。　　A.471 160　　　　　　B.521 160　　C.545 160　　　　　　D.495 160　　【答疑编　　【答案】A　　【解析】本题有两个考点：　　（1）接受投资者投入的设备如何入账：原则上应按双方协议价格入账，但如果双方协议价格不公允，则应按公允价值入账。本题中，设备应以450 000元为基础计算入账价值。　　（2）在建工程领