AICPA IFAC 与 CICPA 会计职业道德准则的对比分析.PDF

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · AICPA、IFAC与CICPA 会计职业道德准则的对比分析 谭艳艳渊博士冤 渊中南财经政法大学会计学院 武汉 430073冤 【摘要】本文比较了AICPA、IFAC以及CICPA三个机构的会计职业道德准则的背景、导向和结构体系、主要原则的 异同，进而分析了我国现行的会计职业道德准则存在的不足，并提出了改进建议。 【关键词】会计职业道德准则 准则背景 准则导向 主要原则 一、引言 二、准则背景的比较 制度经济学家认为，制度是社会的激励机制，法律的、政 准则背景包括制定准则的机构、准则变迁的历史、准则发 治的、社会的和经济的制度对经济绩效有重要的影响 （卢现 展的现状等，准则背景的不同会导致准则的完善程度、结构体 祥 2007）。会计领域的制度包括三个层次：会计准则和审计准 系以及适用效力等不尽一致。 则提供了会计技术方面的规范；《公司法》、《证券交易法》、《会 1.AICPA 准则—— 。 —历史最为悠久的准则 美国是世界上 计法》、《中国注册会计师法》等法律法规限定了会计活动的法 最早推出会计职业道德准则的国家，美国公共会计师协会 律界限；在法律条令和技术标准之间还存在着一个灰色区域 （AAPA）1906年率先在其行为准则中制定了道德方面的规 即法律范围以内、技术规则以外的部分，我们称之为职业道德 定，包括以协会成员名义进行会计工作的要求以及收到或支 准则。 。 ”在行 付外部人士佣金的要求 1907年 AAPA将“职业道德 会计职业道德准则的历史可以追溯到20世纪初期，被公 为准则中单列出来，同时还增加了三条规则，共同形成了历史 认为会计界有关职业道德问题代言人的约瑟夫·斯特雷特 上最早的五条会计职业道德标准，每条均以“会员不得”为开 （JosephE.Sterrett）1907年就指出，一部成文的守则是必要的。 。 头对会计人员的行为加以限制 1917年，美国会计师协会 随着会计职业的逐步发展与完善，世界上许多国家和地区都 （AIA）以上述的五条职业伦理标准为基础，出台了第一份真 已制定了相关的职业道德、伦理行为准则，但由于社会环境、 正意义上的会计职业道德准则，共包括八条行为准则。 经济体制、文化背景等方面的差异，不同会计职业道德准则的 一个职业的道德准则反映了一个社会在一定时期内的社 导向、体系、内容、约束力等均不尽一致。 会、法律、经济、政治和文化规则（J.E.Sterrett 1907），准则的 Pelrey和Peacock（1991）将准则分为三类：一是试图对每 修正通常都是对外力的反应（Lowe 1987）。随着经济活动和 种可能的情况进行指导；二是仅仅为价值取向的一般陈述；三 社会环境的不断变化 AICPA一直在致力于修订和完善其职 是介于上述二者之间。Farrel和Cobbin（2002）将准则分为启 业道德准则 2010年7月31 日，其发布了截至目前最新的 发式的和规定式的准则，启发式的准则中包括一些价值观和 《职业行为准则》。 —— 原则之类的内容，旨在帮助会计师提升处理伦理困境的能力 2. IFAC准则 。 —影响范围最为广泛的准则 相比美国