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企业所得税 教学目的与要求：了解企业所得税的概念、纳税义务人、税率和减免税优惠；掌握应纳税所得额的计算，其中包括收总额、准予扣除的项目、不得扣除的项目的确定及亏损弥补；掌握扣除和利润已纳税额的调整；熟悉关联企业的业务往来；了解其征收管理?§6－１ 企业所得税概述? 一 概念 ：是对生产经营所得和其他所得征收的一种税? 二 特点： １ 征税对象为净所得额，即总收扣除了有关成本、费用开支后的所得额。 ２ 实行按年计征、分期预缴的惩上方法： ３ 直接税，不转嫁： ４ 按负担能力多少征税：多得多征，少得少征，不得不征 ?§6－２ 企业所得税的纳税义务人和征税对象 ?一 纳税义务人及其纳税义务 1?? 居民企业2? 非居民企业? 二 征税对象 １ 生产经营所得：从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。 ２ 其他所得：指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 ?§6－３企业所得税税率 一 基本税率：25％、20％ 二 优惠税率：20％、15％ ?§6－４ 应税所得额的确定 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－准予扣除项目金额 一 收入总额的确定 １ 生产、经营收入：从事主营业务活动所取得的收 ２ 财产转让收入：有偿转让各类财产取得的收。 ３ 利息收入：购买有价证券的处处、外单位欠款付给的利息，及其他利息收入。 ４ 租赁收入：出租各类财产取得的租金收入。 ５ 特许权使用费收入：提供或转让各项特许权的使用权而取得的收入。 ６ 股息收入：对外投资入股分得的股利、红利收入。 ７ 其他收入? 二 准予扣除 的项目 １ 准予扣除的项目：与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失 （１） 成本：即生产经营成本：直接费用和间接费用 （２） 费用：销售（经营）费用、财务费用、管理费用 （３） 税金：消费税、营业税、城镇税、资源税、土地增值税、教育费附加 （４） 损失：营业外支出、投资损失及其他损失 ２ 下列项目，按规定的范围、标准扣除 （１） 合理的利息支出：固定资产竣工决算投产后发生的贷款利息支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；其超过部分，不准予扣除。 （２） 工资薪金支出： （３） 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费：分别按工资总额的14％、2％、1.5％扣除 （４） 公益、救济性的捐赠：在年度应纳税所得额的12％以内的部分，准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。 （５） 业务招待费 （６） 各类保险基金和统筹基金 （７） 财产保险和运输保险费用 （８） 固定资产租赁费?? 经营租赁方式：按实扣除 融资租赁方式：不得直接扣除，应计入资产价值，以折旧形式扣除。支付的手续费、及安装交会使用后支付的利息可在支付时直接扣除。 （９）? 广告费和业务宣传费 （１０） 有关资产的费用 （１１） 资产损失 （１２） 汇兑损益??? （１３） 社会保险费 （１４） 环境保护专项资金 （１５） 劳动保护费 （１６） 总机构分摊的费用 （１７） 手续费及佣金支出?? 三 不准予扣除的项目 １ 资本性支出：购置、建造固定资产，对外投资的支出 ２ 未经核定的准备金支出 ３ 违法经营的罚款和被没收财物的损失 ４ 各项税收的滞纳金、罚金和罚款 ５ 企业所得税税款 ６ 超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济捐赠。 ７ 各种赞助支出：指广告性质的赞助支出。 ８ 确与取得收入无关的其他各项支出? 四 亏损弥补 ????? 纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期最长不超过５年。５年弥补期是以亏损年度的第一年算起，连续５年内不论盈亏，都作为实际弥补年限计算。在５年内未弥补完的亏损，从第６年起从企业税后利润或盈余公积中弥补。税法所指亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是经税务机关按税法规定核实调整后的金额。? §6－５ 应纳税额的计算 ?一 一般计算方法 １ 应纳税额＝应税所得额＊税率 ２ 企业所得税按年计征，分期缴纳，年终汇处清缴，应纳税额的计算分为： （１） 按月（季）预缴所得额 ?应纳税额＝月（季）应税所得额＊税率 ????????? 或?? ＝上年应税所得客＊１／１２（１／４）＊税率 （２） 年终汇算清缴 全应纳税额＝全年应税所得额＊税率 ????????????? 多缴或少缴所得税额＝全年应乘法额－月（季）已预缴额 ３ 外币折算：中间价折算? 二 境外所得已纳税额的扣除 １ 涵义：纳税人来源于境外的所得，已在境外绵纳的所得税税款，准予在汇总纳税时， 从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其培外所得依本条例规定计算的应纳税额。 ２ 已在境外缴纳的所得税税款，