中央集权型税收高增长路径：理论与实证分析.pdfVIP

《管理世界》(月刊) 中央集权型税收 长路 理论与实证分析 口王剑锋 摘要：本文从理论上分析了中央征收集权对于税收增长的积极作用。而后的实证结果显 示：在2 002 2 006年期间，企业所得税的中央征收集中度每提高1个百分点，能够导致企业所 得税增收2．1 2个百分点。在2 OOO～2 OO6年期间，全部税收的中央征收集中度每提高1个百分 点，税收收入可以增长O．925个百分点。从虚拟变量角度所进行的分析，同样支持了中央征收 集权有助于税收增长的判断。在1 994—2 OO6年期间，分税制改革导致每年增收O．34个百分 曲日 高水 ．_I上点；增值税征管系统建设导致每年增收O．3个百分点。 关键词：中央征收集权 税收高增长路径 税收努力 征收率 一 、 引言 从国际经验看，自开始进入到工业化进程以来，绝大部分国家都经历了财政支出比率持 续上升的过程。在瓦格纳(Wagner)较早对此进行总结并提出“瓦格纳法则”后，又有很多经济 学家从各种角度进行分析，形成了不同的理论学说(Musgrave，1969；Peacock and Wiseman， 1961；Baumol，1967)。由于财政支出主要依赖于税收形式的财政收入，因而，在长期中税收增 速高于GDP增速具有客观必然性。但应当注意的是，国际范围内税收比率的提高，往往是在 较长的一段时期中实现的，而且还要依赖于具有增税效应的税制改革。相比之下，中国的税收 比率在较短的时期内就实现了大幅提高。1996~2007年的l1年问，税收比率从9．9％上升到 了约20％ ，税收累积弹性高达2．44。而在此期间进行的税制调整，也是减税措施多于增税措 施(高培勇，2006)。尽管对工资薪金所得实行超额累进税率，以及国内企业所得税制中曾长期 存在劳动力成本抵扣不足等制度性增收因素，使得我国税制具有一定的累进性 (王剑锋， 2007a)。但采用比例税率的增值税收人与其对应税基的长期偏离，却是无法通过税制因素所 能解释的。显然，用于解释财政支出比率提高的理论学说，并不能解释中国税收高增长的实践。 从当前的情况看，中国税收持续高增长问题已经在经济中产生了日益广泛的影响。能否 解释中国税收高增长的现象，不仅会影响到对当前我国税收政策有效性的判断，还涉及对高 储蓄率现象以及国民收入分配结构偏向问题的原因分析。有鉴于此，学术界逐渐将税收高增 长的原因问题，作为亟待解决的重大问题之一。国内研究起始于分析提出税收增长决定的三 大基本因素(安体富，2002)。以此为基点，此后的研究大致分为两个主要的阶段。第一个阶段 主要集中于税基构成中的结构性因素，主要包括GDP中可税部分与不可税部分的比例问题， 进口额与GDP口径的不一致问题(樊丽明、张斌，2001)，企业利润增速与GDP增速的不一致 问题(刘新立，2003)，产业结构变化的影响问题(郭庆旺、吕冰洋，2004)。应该说，在早期阶段， 税基结构影响论具有较大的影响，而管理因素仅被认为在少数年份具有影响(贾康等，2002)， 并不居于主导地位。但随着税收高弹性增长的期限不断延长，税基结构影响论的解释力下降。 本文的写作过程得到了我的导师安体富教授的悉心指导，在此表示感谢。还要感谢国家税务总局的王海勇博士、 刘尊涛博士，财政部的高峰、李荣钦同志为本文提供的资料支持。另外，本文曾在对外经贸大学金融学院“教师学术论 坛”