第二节长期股权投资审计讲义.ppt

第六章 投资审计 第二节 长期股权投资审计 一、长期股权投资审计概述 二、了解和评价内部控制制度 三、实质性审查的内容和方法 四、常见错弊及审计案例分析 一、长期股权投资审计概述 长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资具体包括： 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资 企业持有的能够与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 企业的长期股权投资一般发生额较大，属于企业的重大经营活动，因而是审计的重要内容 长期股权投资审计的主要目标有： 确认长期股权投资是否确实存在 确认长期股权投资是否归被审计单位所有 确认长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的纪录是否完整 确认长期股权投资的计价方法（成本法和权益法）是否正确 确认长期股权投资是否有效益性，投资收益是否正确计价 确认长期股权投资的年末计价是否合理，长期投资减值准备是否计提 确认长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 二、了解和评价内部控制制度 第一，明确的授权和职务分工 实物资产作为股权 无形资产作为股权 第二，健全的证券保管制度 第三，将证券登记在企业名下 第四，详细登记股权业务 第五，定期进行盘点核对 三、实质性审查的内容和方法 1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 2、根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算是否正确 3、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况 4、对于应采用权益法核算的长期股权投资，需获取被投资单位已经审计人员审计的年度财务报表；如果未经审计人员审计，则应考虑对被投资单位的财物报表实施适当的审计或审阅程序 5、对于应采用成本法核算的长期股权投资，应检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，以确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用 6、对于成本法和权益法相互转换的，应检查其投资成本的确定是否正确 7、确定长期股权投资的增减变动的纪录是否完整 8、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确认长期股权投资是否已经发生减值 9、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细纪录，并提请被审计单位进行充分披露 10、确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力会受到限制的情况，如存在，应详细纪录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露 在对其他股权投资查账时，其实质性审查要点如下： 审查其他股权投资的真实性和合法性 审查企业用于股权投资的财产物资是否按照有关规定进行了正确、合理的评估，有关审批程序、账务处理是否正确 审查企业以及其他股权投资入股的收益核算是否正确、真实，有关会计处理、税务核算及分配是否合理、合法。在查账时可结合对被投资者的账务状况的了解来进行 审查企业联营解散后的财产清算情况（主要是对企业解散后，其他股权的受贿情况而言的） 审查的内容包括： 被投资企业解散时，财产物资、债权债务的清算是否正确 财产物资的分配是否符合规定 企业收回的股权是否按规定渠道入账，有无借机转移资金的现象 企业收回股权的财物处理是否合规 四、常见错弊及审计案例分析 （一）股票投资审计中的常见错弊 账户设置不正确 股票投资的计价不正确 股票投资账实不相符 截留股票投资收益 股权投资手续、文件方面的错弊 长期股权投资减值准备的确认不合规定 长期股权投资减值准备的账务处理不正确 （二）其他股权投资审计中的常见错弊 其他股权投资的内容不正确 其他股权投资的计价不正确 其他股权投资账实不相符 对外投资的资产不合规，作价不合理 截留其他投资收益