对外投资--投资企业与被投资企业的关系(50页).docVIP

第五章 对外投资投资企业与被投资企业的关系教学目的与要求：　　通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。教学内容　　（一）对外投资的分类　　1、按性质分　　2、按期限分　　3、按投资形式分短期投资短期投资的核算 算确定其购入成本：短期投资成本有价证券的买价、支付的交易税金、手续费等相关费用短期短期购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。一般计入短期投资成本。出售的会计处理，对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已处理的，上述收款应作为应收的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。期末计价 成本与市价孰低法成本与市价孰低法市价成本与市价孰低法成本与市价成本与市价成本与市价投资长期股权投资的核算??长期股权投资的核算股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资股权投资核算?长期投资减值一、长期投资减值长期投资减值20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59 ×（1+r）+（59+1250）×（1+r）=1000（元） 采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表1： 年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b-c） 20×0 1000 100 59 104l 20×1 104l 104 59 1086 20×2 1086 109 59 1136 20×3 1136 114* 59 1191 20×4 1191 118** 1309 O *数字四舍五入取整； **数字考虑了计算过程中出现的尾差。 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）20×0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资——成本　　　　　　1250 (面值) 贷：银行存款 1000（实际支付） 　 持有至到期投资——利息调整　　　　 250　（差额）　 （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：　　借：应收利息（分期付息）1250×4.72%　　　59（票面利息）　　　 　 持有至到期投资——利息调整　　　　　　41　　　　 贷：投资收益　1000×10%　　　　　　　100（实际利息收入） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59 　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：　　借：应收利息（分期付息）1250×4.72%　　59　（票面利息）　　　 持有至到期投资——利息调整　　　　　45　　　　 贷：投资收益　1041×10%　 104（实际利息收入） 借：银行存款　　　　　　　　　　　 59　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：　　借：应收利息（分期付息）1250×4.72%　　59　（票面利息） 　 持有至到期投资——利息调整　　　　　50　　　 贷：投资收益　1086×10% 109（实际利息收入） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　59　　　　 贷：应收利息　　　　　　　　　 　59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：　 借：应收利息（分期付息）1250×4.72%　　59（票面利息） 持有至到期投资——利息调整　　 55　　　 　贷：投资收益11136×10%　　　　　 114　（实际利息收入）　 借：银行存款　　 59 贷：应收利息　　　　　　 　59 （6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：　借：应收利息