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第七章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 ?一、审计证据的种类?审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 上述定义表示：审计证据必须跟审计意见相关联。如果某些资料或实物在其他方面（比如经济案件或刑事案件）非常重要，但只要跟审计意见无关，就不能作为审计证据。 对于一个账户来说，列示认定，根据认定列示目标，根据目标设计程序，根据程序找出证据，根据证据来证实管理当局的认定。 审计证据根据其外形特征可以分为以下四类：?（一）实物证据??? 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。?? 取得实物证据的审计程序是观察或盘点；实物证据能够证实的管理当局认定是“存在或发生”；实物证据能够证实的会计要素是企业的实物资产。 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常由说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。所以对于已经取得实物证据的账面资产，还要对其所有权归属及其价值情况另行审计。? 注意，上述说法只是一般性的情况说明，而实践中存在很多例外情况。比如实物证据有时候也能证明所有权。如应收票据项目，在对应收票据进行监盘取得实物证据的同时也能证明其所有权，因为票据上有付款人名称和收款人名称，也能证明其价值。又如监盘库存现金，证明其存在性的同时也能证明其价值。因此，从以上两种情况来看，并不能说实物证据就不能证明所有权和价值情况。? （二）书面证据???? 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。???? 所谓的书面文件包括与审计相关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。二者的证明力强弱不同，外部证据的证明力要强于内部证据。 1．外部证据?外部证据又可以分为三类?①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的；?如：应收账款询证函②由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的；如：银行对账单?③由注册会计师自己动手编制的；?证明力强弱：① ② ③? 以上三类证据中，第一类证据的证明力最强，因为被审计单位无法对该证据产生影响；第二类证据的证明力较第一类证据要弱一些，因为在证据被被审计单位持有的期间可能会发生涂改等情况；第三类证据虽然是注册会计师自己编制的，但由于大部分都是依据被审计单位的资料编制的，所以证明力在这三类中最弱。? 2．内部证据??????? 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 证明力强弱：外部流转的内部证据内部控制健全情况下内部流转的内部证据内部控制不健全情况下内部流转的内部证据 总体来说，内部证据的证明力要低于外部证据。但内部证据如果在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使内部证据只在内部流转，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。? （三）口头证据? ?? 由被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般口头证据需要得到其他相应证据的支撑。 （四）环境证据? ??? 有关内部控制情况； ??? 被审计单位管理人员的素质； ??? 各种管理条件和管理水平。 二、审计证据的特性——充分性、适当性?（一）审计证据的充分性??? 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。??? 充分性的两层含义：审计证据的数量要足够；?审计证据数量足以支持审计意见即可，并非多多益善。? 判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的因素： 1．审计风险? ? 如果某一领域的审计风险高，则需要的审计证据数量就要多；但如果就某一问题获得的审计证据数量多，则该领域的审计风险相应较低。? 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。其中固有风险和控制风险仅仅取决于被审计单位，与注册会计师无关，注册会计师应当实施审计程序对这两者进行了解；检查风险则由注册会计师控制。? 影响固有风险和控制风险的因素有：?(1)项目的性质?比如现金项目错报、漏报的可能性就要高于固定资产项目。越是具有投机、冒险性质的项目，所需的内部证据就越多。?(2)内部控制的性质和强弱?内部控制越是健全和有效的地方，所需的审计证据数量就越少。 (3)业务经营性质?被审计单位的经济业务越复杂，审计的相应风险就越大，需要的审计证据数量就越多。?(4)管理当局的可信赖程度?管理当局越是不可信赖，所需的审计证据数量就越多。?(5