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第七章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的 在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解 二、客户的接受与保持 了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款 三、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。　　审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 （二）审计业务约定书的内容 财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 执行审计工作的安排 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 审计和内控的局限性和风险 管理层须提供的协助和工作条件 注册会计师接触信息的权力 管理层对其声明的确认 注册会计师须保守商业秘密 审计收费安排 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表的签字盖章 第二节 总体审计策略和具体审计计划 本节主要内容 总体审计策略 具体审计计划 审计过程中对计划的更改 监督、指导与复核 对计划审计工作的纪录 首次接受委托的补充考虑 与治理层和管理层的沟通 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （一）总体审计策略的制定 确定审计业务的特征－－审计范围 明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质－－审计时间 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向－－审计方向 （二）总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用 二、具体审计计划 具体审计计划的内容 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 需要实施的其他审计程序 总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略进行调整 三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程 注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改 四、监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素： 被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 重大错报风险 执行审计工作的项目组成员的素质好坏与胜任能力 五、对计划审计工作的纪录 纪录的内容 对总体审计策略的纪录 对具体审计计划的纪录 对审计计划重大修改的纪录 纪录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。 第三节 审计重要性 本节主要内容 重要性的含义 重要性的确定 重要性与审计风险的关系及其影响 评价错报的影响 一、审计重要性涵义 对审计重要性的理解 出发角度 特定环境 实质 举例: 若将某公司的重要性水平确定为10万元，意味着什么？ ＊对审计人员的意义： 通过执行有关的审计程序查出10万元以上的错报或漏报。 若把重要性水平确定为5万与10万有何不同的结果？ ＊重要性水平越低，审计证据数量越多 第四节 审计风险 本节的主要内容 审计风险的含义 审计风险模型 审计风险、重要性和审计证据之间的关系 一、审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告） 二、审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 三、审计风险和审计证据的关系 审计风险（可接受的）与审计证据的关系－－反向关系 重大错报风险（客观的）与审计证据的关系－－正向关系； 检查风险（可接受的）与审计证据的关系－－反向关系 检查风险与重大错报风险水平的关系－－反比关系 (1)财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 (2)交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 二、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师（执行