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第九章 负债审计 会计学院 周晓敏 本章内容 第一节 应付账款审计 第二节 短期借款审计 第三节 应付职工薪酬审计 第四节 应交税费审计 第五节 长期借款审计 第六节 应付债券审计 第一节 应付账款审计 应付账款 是企业在正常经营过程中，因赊购商品或劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其办公用品等形成的短期债务。 从审计角度看，负债具有的显著特点 审查负债的重点在于揭示和纠正负债的低估或漏列； 企业的负债即为其他企业的债权，债权企业必定具有完整的会计记录； 注册会计师对于资产和负债审计的另一个不同之处在于，负债通常不会引起计价问题。 第一节 应付账款审计 应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款确实是被审计单位应负偿还义务； 确定应付账款的期末余额是否正确； 确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 第一节 应付账款审计 应付账款审计中常见的会计错弊 应付账款长期挂账； 虚列应付账款，调节成本费用； 利用应付账款，隐匿收入，偷逃税款； 故意增加应付账款，将现金套出私分； 对于一些非法开支，或超标准或规定的费用，人为地挤入“应付账款”进行缓冲； 用商品抵应付账款、隐瞒收入、偷逃增值税等。 第一节 应付账款审计 实质性程序 索取或编制应付账款明细表 核对应付账款账簿与相关凭证 实施分析程序 函证应付账款 查找未入账的应付账款 审查债权人对账单 其他测试程序 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 第一节 应付账款审计 索取或编制应付账款明细表 注册会计师应向被审计单位索取或自行编制结算日全部应付账款明细账户余额明细表。其中应列明债权人姓名、交易日期、购货数量、价格和应付账款金额。 核对应付账款账簿与相关凭证 确定被审计单位所编制的应付账款明细试算表是否有效的证实方法是选择某些债权人账户的余额，然后核对有关凭单、供应商发票、订货单和验收报告等单据。 第一节 应付账款审计 实施分析程序 根据被审计单位的实际情况，注册会计师可以选择以下指标进行分析： 1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较分析，分析其波动原因； 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 3.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。 4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 第一节 应付账款审计 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。 函证对象：①较大金额的债权人；②在资产负债表日金额很小、甚至为零，但是企业重要的供货商；③上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；④没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极方式，并说明具体应付金额。 第一节 应付账款审计 查找未入账的应付账款 结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 第一节 应付账款审计 审查债权人对账单 在良好的控制情况下，被审计单位应每月从债权人处取得对账单，并按时与应付账款各明细账户进行调节。 其他测试程序 检查应付账款是否存在借方余额； 结合预付账款的明细账余额，查明是否存在应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款； 检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付； 第一节 应付账款审计 其他测试程序 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目； 被审计单位与债权人进行债务重组的，应结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确； 关注是否存在应付关联方账款； 对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 第一节 应付账款审计 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 一般来说，注册会计师应将被审计单位资产负债表对应付账款的反映同会计准则相比较，以发现不当之处； “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列