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第二章 审计制度 （一）教学目的与要求 通过本章的学习，要求学生了解审计组织体系的构成及国家审计、内部审计和独立审计之间的关系；掌握国家审计机关的模式及我国国家审计的管理体制特征；了解会计师事务所的性质和监管模式，掌握会计师事务所组织形式和业务范围；了解内部审计机构设置，掌握审计准则体系。 （二）内容提要 1.审计组织体系； 2.国家审计机关； 3.会计师事务所； 4.内部审计机构； （三）重点和难点 本章重点： 1.国家审计管理体制； 2.会计师事务所的组织形式和业务范围； 3.内部审计的特点。 本章难点：会计师事务所的性质。 所谓审计制度，就是相对独立的、专业的审计组织体系的设置和审计人员的配备，以及他们在进行审计工作时所要遵循的一整套系统的原则、规定和所采取的一定的标准、程序和方法，是在一定环境条件下，调节各种审计关系的规范体系。审计制度是由审计组织制度和审计工作制度两部分构成的。 （二）社会经济制度因素 不同的经济制度对审计的目的、机构和人员的要求及审计的组织方式等都有重要影响。社会经济制度对审计制度的影响还可从两个方面来看：一个是微观的组织和管理方式，企业制度及其管理方式和资金来源等因素对审计制度有着重大影响；另一个是宏观经济的组织和管理方式，国家对国民经济的直接干预程度和干预方式对审计制度也有着重要的影响。 第一节 审计组织制度 一、国家审计组织管理模式 1．立法模式。立法模式是指国家审计机关作为议会的直属机构，行使国家审计职能，直接对议会负责并报告工作。立法模式起源于英国，完善和成熟在美国。 2．司法模式。司法模式反映了资产阶级权利制衡的要求，其特点是：国家审计机关具有司法权，能体现较强的国家审计职能；审计人员一般享有司法地位。 3．政府模式。政府模式是指国家审计机关作为政府的一个组成部门，根据国家赋予的权限，对政府（包括下级政府）及其所属的各部门、各单位的财政预算和财务收支进行审计，直接对政府负责。 4．财政部模式。财政部模式是指国家审计机关作为财政部下属的机构，行使会计检查职能。 5．混合模式。针对不同的国情，一些国家并没有完全依照上述几种模式来建立自己国家的审计模式，出现了一些既非立法、又非司法、亦非行政的国家审计模式。 （2）我国国家审计机构的设置 1）现行《审计法》规定：国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 2)管理体制：双重管理体制 国务院和县级以上人民政府设立审计关。 国务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的审计工作报告。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。审计业务以上级审计机关领导为主。 3）独立性的保障 我国有关法律规定：审计机关依照法律规定的职权和程序进行审计监督，审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉， 审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。审计人员依法执行职务受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员，依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。 二、注册会计师审计行业管理机制 （一）行业自律型管理体制 行业自律理管理体制是指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民问协会实行自律管理，政府不如干预。该模式特点: 1、有关注册会计师资格考试、执业登记以及工作准则等规定由注册会计师协会负责制定。 2、由注册会计师协会负责监督审计规范的执行和检查审计工作质量。 3、注册会计师协会具有比较健全的自我管理机构。 该体制的优点： 1、独立性强。 2、适应性强。 3、能动性强。 该体制的缺点： 采用该体制的突出的不足是约束力有限。一是在适用范围上受到局限。二是在采取处罚措施的种类上受到局限。 （二）政府干预型管理体制 政府干预理管理体制是指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自律节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。该体制的特点： 1、由国家制定和颁布专门法律；对注册会计师的地位、资格、会计师事务所的设立以及注册会计师从事审计的依据、工作规范等作出明确规定。 2、政府与协会配合密切，政府参与注册会计师执业规范的制定。 3、