第十一章货币资金审计(55页).pptVIP

学习目的与要求 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与交易循环 二、凭证和会计记录 三、货币资金内部控制规范 三、货币资金内部控制规范 　　 1.岗位分工及授权批准（重点掌握） 　　（1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。） 　　（2）授权批准制度； 　　（3）付款程序：申请→审批→复核→支付（比如借支差旅费）； 　　（4）重要货币资金支付，集体决策和审批； 　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2.库存现金和银行存款的管理 　　（1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库； 　　（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 　　 3.票据及有关印章的管理　 4.内部控制监督检查的内容 　　（1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； 　　（2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； 　　（3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； 　　（4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 【例】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。 A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“固定资产明细账及总账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。 第二节 库存现金审计 一、审计目标 P487  二、库存现金内部控制的测试 P487  三、库存现金的实质性程序 P488 三、库存现金重要的实质性程序 　 1.盘点库存现金 　　（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； 　　（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； 　　（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； 　　（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； 　　（5）盘点方式：突击进行； 　 （6）盘点过程： 　　 ①制定库存现金监盘计划，确定监盘时间； 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。 ②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； ③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额； ④监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”； 　 ⑤监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 ⑥若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 ⑦在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。 　（7）将盘点结果填表。 白条抵库的笑话 某日，项目经理安排刚从学校毕业的助理进行现金盘点，盘点结束，项目经理问：“有白条抵库吗？”“没有”助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问一中级：“大哥，保险柜又不是衣柜，哪来的底裤？而且还非要白条的？” 　　 2.抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。 　 3.库存现金的截止测试 　　 被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 【例6-1】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填