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第十二章 销售与收款循环审计 一、大纲 （一）销售与收款循环的特性 审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 （一）销售与收款循环的特征 1.销售与收款循环的主要会计报表项目 表10-1 销售循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款 主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出） 2. 主要业务活动及对应的凭证和记录 表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序 1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权审批 2.批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或分摊 信用部门签署意见，目的降低坏账风险 3.按销售单供货 销售单 仓库 防止未授权发货 4.按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的存在或发生、完整性 防止未授权装运产品 5.向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊、 确保销售发票的正确性 6.记录销售 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间 7.办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 最应关心的是货币资金失窃的可能性 8.办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单 会计部门、仓库 存在或发生、估价或分摊 、完整性 必须授权批准，控制实物流和会计处理 9.注销坏账 坏账审批表 赊销部门、会计部门 估价或分摊 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批 10.提取坏账准备 会计部门 估价或分摊 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 1.销货业务的内部控制和测试概述 （1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。 （2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。 （3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。 2.销货业务的内部控制和控制测试 （1） 表10-3 销货业务的内部控制和控制测试 关键内部控制点 重要控制程序 主要控制测试 1.适当的职责分离 （有助于防止各种有意或无意的错误） 1.收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账； 2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金； 3.赊销批准职能与销货职能分离。 观察有关人员的活动，及与这些人讨论。 2.正确的授权审批 （防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款） 1.销货前，赊销业经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 检查凭证有无在三个关键点上经过审批。 3. 充分的凭证和记录 （只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标） 例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。 检查凭证和记录 4. 凭证的预先编号 （旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账） 由收款员对每笔发货开具账单后，将发