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第十二章 筹资与投资循环审计 山东经济学院 审计教研室 第十二章 筹资与投资循环审计 [本章学习目的] ★了解投资与筹资循环的审计目标。 ★了解投资与筹资循环涉及的业务活动、主要凭证和会计记录。 ★掌握投资与筹资循环内部控制要点及控制测试程序。 ★掌握投资与筹资循环实质性测试程序。 第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试 第三节 筹资相关项目的审计 第四节 投资相关项目的审计 第一节 筹资与投资循环概述 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资涉及的主要凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．债券契约。 3．股东名册。 4．债券存根簿。 5．承销或包销协议。 6．借款合同或协议。 7．有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。 第一节 筹资与投资循环概述 （二）投资涉及的主要凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．股票或债券登记簿。 3．经纪人通知单。 4．债券契约。 5．企业章程及投资协议。 6．有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。 第一节 筹资与投资循环概述 二、筹资和投资的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 第一节 筹资与投资循环概述 （二）投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。 第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试 一、筹资活动的内部控制和内部控制测试概述 （一）筹资活动的内部控制 （二）筹资活动内部控制控制测试 筹资活动的内部控制和内部控制测试 二、投资活动的内部控制和内部控制测试概述 (一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。 投资活动的内部控制测试 （二）投资活动的内部控制测试 1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表等方式，了解客户内部控制的制定情况。 2．评价投资内部控制风险 在了解客户投资内部控制并对其固有风险进行评估之后，应对投资的控制风险做出初步评估。 3．测试投资的内部控制 4．评价投资内部控制 第三节 筹资相关项目的审计 一、负债的具体相关项目审计 (一) 短期借款的审计 (二)长期借款的审计 短期借款的审计 1.短期借款的审计目标 短期借款的审计目标一般包括：确定期末短期借款是否存在；确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的期末余额是否正确；确定短期借款的披露是否恰当。 (1)获取或编制短期借款明细表。注册会计师应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 (2)函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。 (3)检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 (4)检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 (5)检查有无到期未偿还的短期借款 (6)复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。 (7)检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 (二)长期借款的审计 1.长期借款的审计目标 长期借款的审计目标一般包括：确定期末长期借款是否存在；确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期借款的借入、偿还及汁息的记录是否完整；确定长期借款的期末余额是否正确；确定长期借款的披露是否恰当。 2.长期借款的实质性程序 (1)获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 (2)了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 (3)对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 (4)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。 (5)向银