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第十五章　终结审计与审计报告 第一节　审计报告编制前的工作　　一、编制审计差异调整表和试算平衡表　　（一）编制审计差异调整表　　（1）审计差异及分类　　即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。 　　　　　　　　　　　　　　（1）编制审计差异调整表　　①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练习可用2000年的考题）　　②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。 　　　　要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。　　1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。　　2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。　　例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。 事项（2004年审计2003年的会计报表） 审计差异 ＣＰＡ的建议调整分录（在03年报表中调整） 　企业调整分录（在04年的账簿中调整） 　　不重大 　　重大 1．上年少结转产品销售成本。 核算误差 借：主营业务成本　　贷：存货 借：主营业务成本　　贷：库存商品 借：以前年度损益调　　贷：库存商品 2．上年将营业外收入计入其他业务收入 重分类误差 借：其他业务收入　　贷：营业外收入 　　不调整 　　不调整 　　例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款──a公司 400万元 预付账款──b公司 187万元 预付账款──c公司 5万元 预付账款──d公司 -2万元 预付账款──e公司 10万元 合计 600万元 　　其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提坏账准备。）　　注册会计师的调整建议如下：　　①对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：　　借：预付账款-d公司　　2　　　　贷：应付账款-d公司　　2　　②对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：　　借：其他应收款-c公司　　5　　　　贷：预付账款-c公司　　5　　③同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：　　借：管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10％)　　　　贷：其他应收款-坏账准备0.5(5×10％)　　例2：上年11月30日，Ｙ公司清理资产、负债，发现存在无法支付应付账款100万元的情形。公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100万元的会计处理。　　注册会计师的调整建议如下：　　对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：　　借：营业外收入-无法支付的应付款项 100　　　　贷：资本公积-其他资本公积 100　　（二）编制试算平衡表　　调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。 　　二、获取管理当局声明书　　1．了解概念、作用　　概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好内容），应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。　　请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认，注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报