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第十五章 完成审计工作 本章学习目的 掌握或有事项和承诺事项的审阅 重点掌握期后事项的审阅内容 知单掌握客户持续经营能力的评价内容 掌握审计证据的汇总 掌握审计结果评价 掌握审计报告的出具 掌握与审计委员会沟通的内容 掌握期后发现事实的内容 第一节 审阅或有负债和承诺事项 一、或有负债的审阅 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 确认一项或有负债，需要具备的三个条件： （1）该义务由过去的交易或事项引起，需要企业在未来对外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业； （2）该义务引起的未来支付或其他资产流出企业的数额不确定； （3）该义务是否会导致经济利益流出企业，由未来事项是否发生决定。如果未来事项确实发生，则或有负债成为企业真正的债务；如果未来事项不发生，则或有负债消失。 未来事项的不确定性，通常介于基本确定到极小可能之间。 基本确定： 大于95%，但小于100% 必须在报表中反映。 很可能： 大于50%，但小于或等于95% 如果金额可以合理估计，则调整财务报表的相关金额；否则，则必须在报表附注中披露。 可能： 大于5%，但小于或等于50% 有必要在报表附注中披露。 极小可能：大于0，但小于或等于5% 没有必要进行披露 对或有负债的审计，在审计过程中往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是作为一个单独的事项来进行。比如对已贴现商业承兑汇票的审查，往往就是在销售和收款循环对相关收入、债权和银行存款审查时同时进行。 或有负债的审阅目标，就是要确定或有负债是否确实存在。 （1）向被审计单位询问是否存在未记录的或有负债。 （2）向被审计单位的法律顾问进行询问，或审查被审计单位的法律费用是否明显上升，或审阅董事会和股东大会的会议记录，以判断企业是否存在重大法律诉讼。 （3）审阅被审计单位与金融机构签订的合同、协议以及其他业务函件，以发现企业是否存在已贴现的商业汇票、应收账款抵借、对外担保等或有负债。 （4）复核本期和以前年度税务机关的税收结算报告，并向当地税务部门核实税款有无争议。 （5）向被审计单位销售部门了解国家有关产品质量保证方面的规定以及本企业产品质量保证方面的政策，并依据以往类似产品的质量保证引起的债务比重，以合理估计该项或有负债的数额。 （6）审阅已编制的审计工作底稿，寻找有关潜在或有事项的线索。 二、承诺事项的审阅 承诺事项的重要特征，就是承诺无论企业将来的财务状况或整体经济形势如何变化，企业都将在未来履行具有一系列固定条件的协议。 这些承诺事项的最终结果，既可能使企业的经济利益增加，也可能使其利益比预期减少。 注册会计师在审阅承诺事项时，主要是关注企业是否已将这些承诺事项都在报表附注中单独说明，或者已与或有负债联合披露。 第二节 审阅期后事项 一、期后事项的涵义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 这些事项或事实在资产负债表日前没有发生，但是在财务报表报出日前发生了，它们可能对被审计单位财务报表和审计报告产生影响。因此，注册会计师必须对期后事项引起充分的关注。 二、期后事项的种类 一类是资产负债表日后调整事项。 性质：它是指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 此类事项通常包括：资产负债表日已经存在的大额应收款项 发生坏账；未决诉讼的败诉；等等。 注册会计师的责任：应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。 另一类是资产负债表日后非调整事项。 性质： 它是指表明在资产负债日后才发生的情况的事项。 此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。 注册会计师的责任：就是检查被审计单位是否已对此类事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响等方面做了披露，以及披露的程度是否恰当。 不同时段的期后事项注册会计师的责任不同 对于第一时段的期后事项，注册会计师需要实施必要的审计程序去主动识别。 对于第二时段的期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计