自考审计学第十章(51页).pptVIP

（四）长期股权投资的实质性程序： 长期股权投资的实质性程序通常包括：（3、4） （1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 （2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。 （3）对于重大投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况。 （4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。 （5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等。 （6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 （7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。 （8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。 （9）确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。 关注:　　（1）复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。　　 （2）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资。 综合题 1.2010年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2009年度财务报表进行审计过程中，发现以下事项，应当如何处理？(1)长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。(2)被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为40％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，但无法获取被投资企业的财务报表。(3)2009年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60％，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。 1.【正确答案】 (1)获取或检查被投资单位破产公告和已审计的清算报表，建议确认资产损失，借记投资收益，贷记长期股权投资。 (2)视同审计范围受到限制，考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。 (3)重大会计差错，建议被审计单位按照重大会计差错采用追溯重述法进行调整。 复心思考题： 资料：中兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，2008年3月9日对外公布财务报表。 注册会计师李军审计中兴公司2007年度会计报表时，发现：　　（1）由于验资后中兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数据冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。 答案：　　（1）由于中兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销。注册会计师应当建议中兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 （2）E公司系中兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。中兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何注册会计师审计。 （2）因为E公司2007年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元，审计范围受到广泛的限制（中兴公司的年利润才1800万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。 （3）中兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，中兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。中兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 （3）由于尚未输产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明中兴公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议中兴公司处置该项长期股权投资；如果股权投资转让尚没有真正完成，应当建议中兴公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。 第四节　筹资与投资循环其他相关账户的审计 一、其他应收款的审计　 二、其他应付款的审计　 三、长期应付款的审计　 四、所得税费用的审计　 五、递延所得税资产的审计　 六、递延所得税负债的审计　 七、资产减值损失的审计　、 八、营业外收入的审计　　 九、营业外支出的审计 一、其他应收款的实质性程序 （1）获取或编制其他应收款明细表，