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个人非货币性资产投资税务处理实务陈斌 个人非货币性资产投资税务 处理实务 基本定义 相关政策的变化 纳税人的确定 纳税地点 转让收入的确定 纳税义务发生时间 分期缴纳以及现金优先原则 什么是非货币性资产投资 非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。 非货币性资产投资，就是以这些非货币性资产出资设立新的企业，或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资（包括股权换股权）。 案例 甲、乙、丙三人于2015年11月1日在上海共同设立一家有限责任公司A，注册资本1000万元。其中甲以其一项发明专利作价300万元，占30%；乙以其位于苏州的一幢房屋投资，作价450万元，占45%；丙以现金250万元投资，占25%。 则甲、乙的投资为非货币性投资，丙为货币性投资。 国税函（2005）319号 投资时不征税，处置时一并征税。 国家税务总局2011年第2号公告 国税函（2005）319号文件全文废止。 国家税务总局2014年67号公告 个人转让股权所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 财税（2015）41号 非货币性资产投资，按照“财产转让所得”缴纳个税，有困难的可5年内缴清。 国家税务总局2015年20号公告 对41号文件的纳税人、应纳税所得额、纳税时间等进行了规范。 相关政策的沿革及变化 《财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号） 《国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号 ） 一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。 二、非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。 纳税人的确定 纳税地点 案例 乙的纳税地为房屋所在地苏州。 接上例： 甲、乙均应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。且A公司没有代扣代缴义务，甲、乙应自行申报。 甲的纳税地为A公司所在地上海。 转让收入的确定 转让收入=按评估后的公允价值 应纳税所得额=转让收入-该资产原值-合理税费 应纳税额=应纳税所得额*20% 原值——纳税人取得该项资产时实际发生的支出纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。 合理税费——纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。 案例 甲的发明专利为自创，无法提供原值凭证，税务局核定比例为20%，无其他税费。 甲应纳税所得额=350-350*20%=280 甲应纳税额=280*20%=56 乙购买房屋时价格为200万元，在房屋过户过程中缴纳土地增值税、印花税、评估费等共80万元。 乙应纳税所得额=450-200-80=170 乙应纳税额=170*20%=34 接上例： 个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。 纳税义务发生时间 分期缴纳以及现金优先原则 对于非货币性资产投资行为适用于递延纳税规定，该类行为属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，应在转让环节应依法缴纳的“财产转让所得”个税，可按规定递延纳税。 要区分的是，对于被投资企业以留存收益增资的行为，部分纳税人认为也不涉及现金流，也可采用递延纳税方式。但是，该种增资行为涉及的是股东利润分配的“股息红利所得”个税，因此，不适用于此规定。 递延纳税适用于哪种应税行为？ 如何确定分期纳税计划 八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。 《国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号） 如何办理分期缴税手续 《国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号） 九、纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》。 十二、被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生