第一章外币业务会计重点.pptVIP

高级财务会计 主讲人：吴清 （广西财经学院） 即期汇率：一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价 中间价：是银行买入价与卖出价的平均价， 买入价：指银行买入其他货币的价格， 卖出价：指银行出售其他货币的价格， （银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价） 即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等，也可以采用期初汇率。 我国汇兑损益（汇兑差额）的处理 交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益 2月10日 借：应收账款——美元户（ $10000×6.4） 64000 贷：主营业务收入 64000 2月25日 借：银行存款——人民币户（ $10000×6.3）63000 财务费用——汇兑损益 1000 贷：应收账款——美元户 64000 （四）会计期末外币项目余额的调整 外币货币性项目 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 货币性项目以外的项目为非货币性项目，如，存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等 【例3-10】 （四）会计期末外币项目余额的调整 外币非货币性项目 ?资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 ?对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 ?以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 存货的调整【例3-12】 交易性金融资产的调整【例3-13】 某公司以人民币为记账本位币，13年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日即期汇率为￥ 6.4= $1 ；13年12月31日尚有A商品存货5件，当天即期汇率为￥ 6.5= $1 ，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。 资料 ①13年12月5日 借：库存商品 （ $10000×6.4） 64000 贷：银行存款——美元户 64000 ②13年12月31日 可变现净值= $900×5×6.5=29250 成本= $1000×5×6.4=32000 借：资产减值损失2750 贷：存货跌价准备 2750 某公司以人民币为记账本位币，13年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥ 6.4= $1 ，款项已付清；13年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥ 6.5= $1 ；12年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥ 6.2= $1 。 资料 ①11年12月3日 借：交易性金融资产 （ 1000 × $ 1.5 × 6.4） 9600 贷：银行存款——美元户 9600 ②11年12月31日 借：交易性金融资产[ 1000 ×（ $ 2 × 6.5- $ 1.5 × 6.4 ）]3400 贷：公允价值变动损益 3400 ③12年2月8日 借：银行存款——美元户（ 1000 × $ 2.3 × 6.2） 14260 贷：交易性金融资产 13000 投资收益 1260 借：公允价值变动损益 3400 贷：投资收益 3400 可供出售金融资产的汇兑差额 应计入资本公积 * 高级财务会计课程组 * 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 高级财务会计课程组 * 课程简介 基