2012年中级会计职称考试“中级会计实务”第三章重、难点及典型例题.docxVIP

第3章 固定资产重点、难点讲解及典型例题一、固定资产的确认特征 1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2．适用寿命超过一个会计年度；3．有形资产。 确认条件的应用 1．环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。【★2011年判断题】2．备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。3．固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。 【提示】上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。(一)外购固定资产的初始计量成本 买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等◆计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：借：固定资产(购买价款的现值)　未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)　贷：长期应付款等(实际应支付价款)◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产＋借款”两个过程)，掌握其会计处理。【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（　　）万元。A．134.36B．133.85C．137.36D．116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100＋1＋5＋10=116(万元)。(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】成本=工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。1．基本核算自营方式 出包方式 成本=直接材料＋直接人工＋机械施工费等 成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋需分摊的待摊支出待摊支出=管理费＋可行性研究费＋临时设施费＋公证费＋监理费＋税金＋可资本化的借款费用＋建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失＋负荷联合试车费等◆工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。 (1)外购工程物资：借：工程物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等◆如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。 (2)领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资 (1)预付工程款：借：预付账款贷：银行存款 (3)领用自产产品： (2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等：借：在建工程—待摊支出　贷：银行存款等 用于生产经营用机器、设备：借：在建工程　贷：库存商品 用于不动产：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)(4)领用原材料： (3)结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程　贷：银行存款　预付账款 用于生产经营用机器、设备：借：在建工程　贷：原材料 用于不动产：借：在建工程　贷：原材料　应交税费—应交增值税(进项税额转出)(5)计提工程人员工资：借：在建工程　贷：应付职工薪酬 (4)在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出)×100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率借：在建工程—××工程　贷：在建工程—待摊支出 (6)辅助生产部门的劳务支出：借：在建工程　贷：生产成本—辅助生产成本 (7)满足资本化条件的借款费用：借：在建工程　贷：应付利息等 (8)工程达到预定