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第8章 国际反避税的一般规范 8.1 对付避税地的法规 8.2 防止滥用税收协定 8.3 限制资本弱化法规 8.4 限制避税性移居 8.5 限制利用改变公司组织形式避税 8.6 加强防范国际避税的行政管理 8.1 对付避税地的法规 8.1.1 对付避税地法规的产生 8.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 8.1 对付避税地的法规 8.1.1 对付避税地法规的产生 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经有23个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。 我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免税的规定，所以不需制定对付避税地的法规。 8.1 对付避税地的法规 8.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 根据对付避税地的立法，一国纳税人因在外国公司中拥有股份而取得应归其所有的股息在未分配或未汇回以前要不要就此在本国申报纳税，取决于许多因素，这些因素及有关规定构成了对付避税地立法的基本内容。 8.1 对付避税地的法规 对付避税地立法的基本内容 1．受控外国子公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．立法适用的纳税人 8.1 对付避税地的法规 受控外国子公司一般需要满足以下条件： 本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或表决权不能低于一定比重； 本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比重； 受控外国子公司所在国（地区）的税负水平较低； 个别国家还规定，受控外国子公司应大量从事消极投资业务。 8.1 对付避税地的法规 应税的外国公司保留利润 外国个人控股公司所得 外国基地公司公司的经营所得 外国基地公司的销售所得 外国基地公司的服务所得 外国基地公司的货运所得 内部保险公司所得和第三国保险所得 8.1 对付避税地的法规 立法适用的纳税人 立法适用的纳税人是立法所要打击的对象，正是这些纳税人利用推迟课税的规定，逃避其外国公司的所得应承担的本国纳税义务，而根据对付避税地的立法，这些纳税人从受控外国子公司分得的股息即使未分回也要就其在本国申报纳税 8.2 防止滥用税收协定 8.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 8.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 8.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序 8.2 防止滥用税收协定 8.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。 8.2 防止滥用税收协定 8.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。 8.2 防止滥用税收协定 具体方法有以下几种： 1．排除法 2．真实法 3．纳税义务法 4．受益所有人法 5．渠道法 6．禁止法 8.2 防止滥用税收协定 排除法：在协定中注明协定提供的税收优惠不适用于某一类纳税人 真实法：规定不是出于真实的商业经营目的，只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠 纳税义务法：即一个中介性质的公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠 8.2 防止滥用税收协定 受益所有法：即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。 渠道法：即副国缔约国的居民将所得的很大意部门以利息、股息和特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠 禁止法：不与被认为是国际避税地的国家缔结税收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性结构。 8.2 防止滥用税收协定 8.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序 美国于1997年规定，其非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。 从2000年1月1日起，缔约国居民申请美国的预提所得税减免必须填报申报表W—8BN。 8.3 限制资本弱化法规 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。 8.3 限制资本弱化法规 资本弱化法规的特点： 1.只适用