第17章借款费用讲义.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第十七章 借款费用 本章内容： 第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量 2 一、借款费用的范围 二、借款的范围 第一节要点： 三、符合资本化条件的资产 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额、辅助费用等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 1．因借款而发生的利息。包括企业向银行或者其他金融机构借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的息债务所承担的利息。 2．因借款而发生的折价或溢价的推销。主要包括发行债券等所发生的折价或者溢价，发生债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整。 3．因外币借款而发生的汇兑差额。由于汇率的变化而引起利率的变化，因此，外汇借款相关汇率变化所导致汇兑差额属于借款的有机组成部分。 4．顺借款而发生的辅助费用。主要包括企业在借款过程中所发生的手续费、佣金印刷费等费用。 一、借款费用的范围 【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E．发生的权益性融资费用 【解析】本题主要考查借款费用范围的判断。选项C中，发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，所以该选项不正确。选项E中，对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。 【答案】ABD 二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款一般应当有明确的用途，应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款是除专门借款以外的其他借款，其没有指定用于符合资本化条件的资产的购建。 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地产等，并且建造合同成本和确认为无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以被认定为符合资本化条件的资产。 符合资本化条件的存货一般包括房地产企业开发的对外销售的房产开发产品、企业制造的对外出售的大型机械设备等，并且这类存货通常需要相当长的生产和制造时间（1年或1年以上）。但如果购入的需要建造或者生产时间较短的资产；由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，均不属于符合资本化条件的资产。 三、符合资本化条件的资产 【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要20个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过3年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过5个月即可达到预定可使用状态的生产设备 【解析】本题主要考查符合资本化条件的资产的判断。选项C中，经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，所以不可能是符合资本化条件的资产。选项E中，并没有经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产，所以不符合资本化条件的资产。 【答案】ABD 本章内容： 第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量 9 一、借款费用开始资本化的时点 二、借款费用暂停资本化的时间 第二节要点： 三、借款费用停止资本化的时间 一、借款费用开始资本化的时点 根据借款费用准则的规定，借款确定的基本原则是：企业发生的借款费用，若可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当进行资本化，计入相关资产的成本；其他的借款费用，企业应在发生时根据发生的金额确认为费用，计入当期损益。 必须同时满足以下三个条件，借款费用才允许开始资本化： （1）资产支出已经发生。企业发生了转移非现金资产、支付现金、或者承担带息债务形式所发生的支出。 （2)借款费用已经发生。企业已经发生了为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用一般借款的借款费用。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 一、借款费用开始资本化的时点 【例题·单选题】甲公司股东大会105 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款1 000万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月