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第五章　企业所得税、个人所得税法律制度 　　【考情分析】　　年均分值15-20分左右，各种题型均可出现。　　【内容精讲】 第一节　企业所得税法律制度 　　【考情分析】掌握。年均分值8-12分左右。　　【重要考点】　　一、纳税人、征税对象和税率 纳税人 境内企业和其他取得收入的组织。（不含个人独资和合伙企业） 居民纳税人：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民纳税人：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 征税对象 居民纳税人 来源于中国境内、境外的所得（25%） 非居民纳税人 境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税（25%） 境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系应当就其来源于中国境内的所得纳税。（20%实际10%） 　　附表：所得来源地的确认 销售货物 交易活动发生地 提供劳务 劳务发生地 不动产转让 不动产所在地 动产转让 转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让 被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地 利息、租金和特许权使用费所得 负担支付所得的企业或机构场所所在地或个人住所地 　　二、应纳税额的计算　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　（一）收入总额　　1.销售货物的收入 确认条件 与会计少一条：相关经济利益很可能流入企业。 时间确认 1.托收承付 办妥托收手续时 2.预收款方式 发出商品时 3.需要安装和检验 购买方接受商品及安装和检验完毕时 4.安装程序比较简单 发出商品时 5.支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 金额确认 1.售后回购 符合：销售商品售价确认；回购商品按购进商品处理。不符合：收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额在回购期间确认利息费用 2.商业折扣 扣除商业折扣后的金额 3.现金折扣 扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除。 4.销售折让 发生当期冲减当期销售收入 5.以旧换新 销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理 6.买一赠一 不属于捐赠，将总的销售金额按各商品公允价值比例分摊确认 　　2.劳务收入 方法 完工百分比法。完工进度：已完工作测量、劳务比、成本比。 条件 3条，可靠两个字！ 时间和金额 安装费 按完工进度确认收入。安装销售附带条件的在确认商品销售时确认。 宣传媒介的收费 出现于公众面前时确认收入。广告制作费按制作广告的完工进度确认。 软件费 为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认。 服务费 含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。 表演、招待宴会等 相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的预收款项应合理分配分别确认。 会员费 只有会籍：取得时确认；入会员后享受收益：受益期内分期确认。 特许权费 提供设备和其他有形资产：交付所有权时；提供初始及后续服务：提供服务时。 劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认。 　　3.其他收入 转让财产收入 按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。 股息、红利等权益性投资收益。 被投资方企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定日期确认收入。 利息收入 利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认。租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认。特许权使用费收入按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认。 其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 分期收款销售货物 按照合同约定的收款日期确认。 企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 产品分成 分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 　　（二）不征税收入和免税收入 不征税收入 1