对企业养老金会计核算问题的几点研究.PDF

2011(01)总第 1056期 (王薜技术协作信息 财改舍融 对企业养老金会计核算问题的几点研究 ●管 弘波 田之 露 摘 要：随着我国基本养老保险制度的改革，我国企业养老金 的会计核算也有 了质的改变。但 目前我 国的企业养老金会计核算中仍然存在许 多问题 。为 此，本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验，针对我国养老金会计中的会计核算若干理论缺憾与实践不足进行了较为深入地探讨，并据此提出相 应的改进建议。 关键词：养老全 会计核算 主体 原则 体系 披露 随着养老金保险制度改革的推进，我国的养老金会计核算El趋完善。鉴于养 的工资水平为基础的。但在我 国的社会统筹部分，未来的给付义务是根据职工退 老金会计核算的特殊性和复杂性 ，我国企业按既定受益计划处理的条件尚不成 休前一年的地区职工平均工资水平计算的，因此在计量负债与成本时首先应以 熟(如会计人员素质不高 、精算师队伍建设欠缺等)，可成立专门机构对企业进行 地区职工未来平均工资水平为基础 。同时又由于我国企业当期缴纳的养老金是 帮助，如培训会计人员或给以技术指导，以解决企业实施养老金会计的困难。 根据企业职工当前工资水平计算，由此出现养老金资产与负债不配 比的问题，使 一 、 养老金会计的核算主体 得二者不具备可比性 ，由此得出的会计信息容易误导信息使用者。为了解决这一 绝大多数企业相关的养老金会计应依照 《企业会计准则第 9号— — 职工 问题，可以引入一个工资比系数： 薪酬》实施 ，其会计主体是企业本身。而 《企业会计准则第 10号———企业年金 工资比系数=企业当前平均工资水平 ，当前地区职工工资平均水平 基金》是用来规范企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人，要求他 公式中当前地区职工工资平均水平也就是当前养老金给付义务的比例计算 们以企业年金基金作为独立的会计主体进行确认 、计量和列报 ，要求他们应当将 基数，这也使得养老金资产负债与养老金的当前支付具有可比性。 年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，以确保企业年金基金的安全。这有 (2)在确认计量养老金资产与负债时，采用非资本化观点。一般而言，养老金 助于提供关于企业年金财务状况 、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关 资产就是企业按计划规定提拨给基金组织并由其管理运营的资产，养老金负债 各方受托责任的履行情况。 就是企业承担的养老金给付义务。然而在具体处理养老金资产和负债时，由于我 二、养老金会计的核算原则 国的基本养老金社会统筹部分是由社会保障机构统一管理，因此应采用非资本 以前我国对养老金的核算是基于收付实现制，而今年的新会计准则开始采 化观点(Nocapitalizationapproach)。即企业将社会保障机构视为一个外在的独立 用权责发生制进行核算 ，这是由于以下两点原因 经济实体，社会保障机构的资产和企业的养老金给付义务并不在企业会计报表 1、对于养老金的会计处理 ，国际上通常是在 “社会福利观”或 “劳动报酬观” 中反映。职工在提供服务的期间，企业确认当期养老金费用，承担的义务是向社 的理念指导下进行的。 会保障机构提存与养老金费用相等的资金数额。只有当企业向基金组织提存的 社会福利观认为：职工退休后不再从事岗位性的劳动，但却领取养老金，这 资金与当期确认的养老金费用不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或 是对剩余价值的再分配，实质上隶属于社会福利的范畴。与此相应的养老金成本 负债。社会保障机构负责向退休职工发放养老金时，由于并不直接影响企业的资 的会计核算采用的是 “收付实现制”，企业职工在职期间并不确认养老金成本，只 产和负债，因此企业也不作任何正式的会计记录。在会计处理上体现为不确认养 是在实际支付养老金时列为 “营业外支出”或 “管理费用”。劳动报酬观认为 ：职工 老金资产与预计养老金负债 的净额以及 “未实现养老金成本”和 “无形养老金资 退休后领取的养老金是职工劳动力价值的组成部分