理工高级财务会计_所得税_2016.05.16讲义.pptx

高级财务会计 Advanced Financial Accounting 重庆理工大学会计学院 第二节 资产负债表债务法 第一节 概述 第三节 递延所得税的确认和计量 第四节 所得税费用的确认与计量 第四章 所得税会计 2017-4-8 2 第五节 列报 本章重点内容： 纳税调整、永久性差异和时间性差异 资产和负债的计税基础 资产负债表债务法的原理 递延所得税资产和负债的确认与计量 递延所得税对所得税费用的影响 2017-4-8 第四章 所得税会计 3 2017-4-8 第四章 所得税会计 引言 Dr: 所得税费用 100 Cr: 应交税费_应交所得税 100 4 2017-4-8 第四章 所得税会计 应交所得税=应纳税所得额*25% 应纳税所得额=利润总额+-纳税调整 纳税调整？ 会计与税法在计税收支上存在的差异（为什么？） 口径上的不一致：永久性差异 时间上的不一致：暂时性差异 区别何在？ 如何处理？ 应付税款法 纳税影响会计法？ 5 2017-4-8 第四章 所得税会计 纳税影响会计法示例 1. 400万会计利润，会计比税法少计80万折旧 Dr: 所得税费用 80 Cr: 应交税费_应交所得税 80 递延所得税负债 20 +20 6 2017-4-8 第四章 所得税会计 2. 400万利润，会计比税法多计80万折旧 Dr: 所得税费用 120 递延所得税资产 20 Cr: 应交税费_应交所得税 120 -20 7 第一节　所得税会计概述 2017-4-8 8 基本概念 所得税 会计利润与应纳税所得额的差异 所得税会计 第一节　所得税会计概述 2017-4-8 9 会计利润总额（会计准则） 应税所得额（税法） 税法与会计差异 永久性差异 时间性差异 口径不同 时间相同 不能转回 口径相同 时间不同 可以转回 所得税会计处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 债务法 递延法 暂时性差异 资产负债表债务法 企业所得税 资产负债表债务法的一般程序 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较期末账面价值与计税基础的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额，并与其期初余额相比，确定本期发生额（即：本期发生额=期末余额 - 期初余额） 确定利润表中的所得税费用（=应交所得税+递延所得税） 问题：你能说说为什么要采用要采用这种方法吗？ 2017-4-8 10 第二节　资产负债表债务法 2017-4-8 11 第一节　所得税会计概述 注：分别是占非流动资产合计和非流动负债合计的比例 2017-4-8 12 第二节　资产负债表债务法 2017-4-8 13 第一节　所得税会计概述 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 =成本-以前期间已税前列支的金额 2017-4-8 14 第二节　资产负债表债务法 2017-4-8 15 第一节　所得税会计概述 负债的计税基础 　 账面价值-偿还负债时可税前列支的金额　 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债 如“预计负债” 2017-4-8 16 第二节　资产负债表债务法 暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 2017-4-8 17 第一节　所得税会计概述 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。　　 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 交易性金融负债，公允价值下跌 2017-4-8 18 第二节　资产负债表债务法 （二）可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 交易性金融负债，公允价值上升 2017-4-8 19 第二节　资产负债表债务法 2017-4-8 20 第二节　资产负债表债务法 资产账面价值和计税基础的差异 1. 固定资产 账面价值：实