商业企业计核算方法.doc

对商业企业计算增值税会计核算的介绍 1 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 6 商品流通企业代销商品的核算 7 零售企业会员卡积分返利的筹划分析 8 商场收取的促销费缴纳流转税的判定标准 9 商业企业购物卡销售何时申报纳税 11 商品流通企业批发商品销售的核算 12 对商业企业计算增值税会计核算的介绍 我国从１９９４年起推行新增值税制，为配合税制改革和适应增值税由价内核算向价外核算的转变，财政部相应地对企业财会核算进行了改革，从四年的执行情况看，税企双方基本都能按照有关税务和财务规定执行，但一些行业由于历史和自身财会核算的特点，需作一些特殊处理，如商业企业，特别是零售企业由于采用售价核算，在增值税会计核算中，就需通过“商品进销差价”会计科目来调整，其增值税进项税额在会计处理上与一般的会计核算的不同。为了更好地理解和掌握商业企业有关增值税会计核算办法，本文就此作简述。 ??????一、对于采用售价核算的商品流通企业 在我国会计实务中，商品零售企业在长期的经营实践中，形成了一套融会计核算和商品实物管理为一体的核算管理制度，其基本内容概括为：“售价金额核算，实物负责制”。即平时商品的进、销、存均按售价核算，通过售价总金额控制库存商品数量、售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期的销售成本。 按照现行增值税条例规定，增值税税基为不含税销售额，以销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用作为计算依据，不包括收取的销项税额。据此，企业的库存商品、商品销售收入也应由原来的含税价变为不含税价。根据上述商品零售企业会计核算的要求，显然在购进商品和销售业务的核算上必须进行相应调整，以保证商品零售企业的增值税准确核算。 为做到正确贯彻执行增值税法规，又不破坏零售企业行之有效的核算管理制度，则对采用售价核算的商品零售企业可按如下方法进行增值税会计核算： 首先，“库存商品”要按含税的零售价格记帐。即商品入库时，要按含税的售价，借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”等科目，按含税的售价与不含税的进价之间差额贷记“商品进销差价”科目。 其次，商品销售时，要按含税的价格记帐。即按含税的售价、借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。同时，按含税的售价结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目。 再次，计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。 实行增值税以后，对于零售企业来说，“商品进销差价”科目所包的内容与过去相比有所变化，其包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者（或购买者）收取的增值税额（销项税）。 下面具体举例进一步说明： （一）商品购进环节的核算： 某商品零售企业３月１０日购进商品一批，取得增值税专用发票不含税价款２０?０００元，进项税额３?４００元，该批商品售价（含税）２５?０００元，购进时发生运杂费用６００元，但未取得货运发票，货款及运杂费以支票支付。 则 借：商品采购??????????????????????????????２０?０００元 经营费用????????????????????????????????????６００元 应交税金——应交增值税（进项税额）??????３?４００元 贷：银行存款????????????????????????????２４?０００元 同时 借：库存商品??????????????????????????????２５?０００元 贷：商品进销差价??????????????????????????５?０００元 商品采购??????????????????????????????２０?０００元 （二）商品销售核算 商品零售后，一方面要反映销售收入，另一方面要注销实物负责人的责任。由于“库存商品”帐户按售价记帐，平时只按售价结转销售商品成本，则到月末时，再按一定方法计算已销商品的进销差价，把按售价结转的商品销售成本调整为按进价计算的商品销售成本。 该企业３月份合计销售商品９５?６８０元（含税）。 １、平时销售时，可根据每笔业务入帐 借：银行存款????×××元 贷：商品销售收入????×××元 同时，按售价结转销售商品 借：商品销售成本????×××元 贷：库存商品????×××元 ２、月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额： 本月不含税销售额＝９５?６８０÷