第3章会计循环讲义.ppt

本章练习 会计学练习2 * * * * * * * * * * * * * 以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 现金收付制 权责发生制 会计处理基础 权责发生制 费用 收入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。 虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。 3月 4月 5月 6月 权责发生制 收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务： （1）3日，收到上月销售货款50000元。 （2）10日，用现金支付本月工资15000元。 （3）12日，销售产品100000元存入银行。 （4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。 （5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。 （6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。 答 案 项 目 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 （1）收到上月销售货款50000元 / 50000 （2）支付本月工资15000元 15000 15000 （3）销售产品100000元存入银行 100000 100000 （4）预付下半年房屋租金9000元 1500 9000 （5）预收货款150000元 / 150000 （6）付上季度借款利息6000元。本月应负担的利息2000元 2000 6000 合 计 100 000 18 500 300000 30000 利 润 81 500 270 000 持续经营 会计分期 经济业务的 实质发生和 与其相对应 的现金的实 际收支可 能不同期 如何确定收 入和费用应 归属的期间 权责发生制 日常会计处理 不可能每天都 符合权责发生 制的要求 期末按权责发 生制要求进行 账项调整 （三） 账项调整 （1）预收收入的分配 （2）应计收入的记录 （3）预付费用的摊销 （4）应计费用的记录 （5）其他（主要包括折旧等） 权责发生制下期末需要调整的项目 （三）账项调整 （三）账项调整 四类调整分录的性质比较 项目 应计收入 应计费用 预收收入 预付费用 先后顺序 收入实现在先，收到款项在后 费用发生在先，付出款项在后 收到款项在先，收入实现在后 付出款项在先，费用发生在后 差异性质 资产（债权）增加 负债增加 负债减少 资产（债权）减少 调整分录 （简单列示） 借：应收账款 贷：主营业务收入等 借：财务费用等 贷：应付利息等 借：预收账款 贷：主营业务收入等 借：管理费用等 贷：预付账款等 见教材实例 （三） 账项调整 应收账款 预付账款 预收账款 应付利息 + - + + + - - - 资产类 负债类 三、结账 定义：把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对各种账簿记录所做的结算工作。 结账的类型 实帐户（资产负债表帐户）：结出期末余额 虚帐户（利润表帐户，即收入费用类）：结平余额 结账时，不涉及会计分录的编制 结账时，需要编制结账的 会计分录 结账时所要做的具体工作 收入费用类帐户结账分录的编制 收入类帐户： 借：收入类帐户 贷：本年利润 费用类帐户： 借：本年利润 贷：费用类帐户 结转“本年利润”帐户 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 或：借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润 “本年利润”帐户只在结账过程中使用，借方余额表明亏损，贷方余额表明盈利，期末余额最后转入“利润分配—未分配利润”帐户 本年有盈利时 本年有亏损时 收入费用类帐户结账分录的编制 例题见教材 月结 ——每月末时进行的结账 年结 ——年末时进行的结账 管理费用账户 2000年 摘 要 借方 贷方 借 贷 余额 月 日 11 30 本月发生额及余额 500 600 借 800 12 8 办公用品 100 借 900 25 水电费 300 借 1200 31 本月发生额及余额 400 借 0 1200 全年发生额及余额 8000 7500 借 1200 结转至本年利润 1200 平