中级会计职称考试“中级会计实务”知识点：第三章固定资产.docVIP

第三章 固定资产 ▇第一部分：历年考情分析 （本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考6分。重点章节） 知识点及重要程度 题型 2011 2012 2013 2014 第三章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 单选 多选 1 判断 1 计算 综合 第二节 固定资产的后续计量 单选 1 1 多选 1 判断 计算 综合 第三节 固定资产的处置 单选 1 1 1 多选 2 1 判断 1 1 1 计算 综合 分数合计 2 4 6 7 ▇第二部分：内容详解 【本章知识体系】 第一节 固定资产的确认和初始计量 知识点一、固定资产的确认（掌握） (一)固定资产的三特征 1.企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。 2.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。 3.固定资产必须是有形资产。 (二)固定资产的2确认条件 1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该固定资产的成本能够可靠地计量 【知识链接】存货的2确认条件 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2．该存货的成本能够可靠地计量 【注意1】如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 【注意2】融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。 【注意3】为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。 【注意4】工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。 【2011年真题?判断】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　） 【答案】× 【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 知识点二、固定资产的初始计量（掌握） （一）固定资产初始计量原则 ?固定资产应当按照成本进行初始计量。 ?固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 【知识延伸】 1.固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日； 2.“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 3.固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 【2014年判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。?（　） 【答案】× 【解析】办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 （二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式 入账成本=买价+相关税费★+运杂费★+包装费+安装成本★+应承担的借款利息+外币借款折算差额+应分摊的其他间接费用 【解释1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。无特别说明，默认为增值税一般纳税人，进项可抵扣。 1.价款和运费匹配的 增值税进项税额 A.生产设备 进项税可以抵扣，不计入成本 B.非生产设备