税收筹划企业财务管理和会计核算中的运用.doc

税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用　　税收筹划也称节税，是指纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对已有利的可能选择与优惠政策，选出合适的节税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。税收筹划既合理、合法又合情，它与偷税、避税有着本质上的区别。偷税既违法又不道德，是政府所严加惩处的行为；避税是与税法精神相悖的，是政府所防范的行为；而税收筹划既不违法又符合道德规范，是国家政策予以引导和鼓励的行为。　　在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。为实现该目标，有两条途径可选择：一是扩大销售收入，二是降低成本。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收支出作为毛利润的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过税收筹划，加以延缓或减轻，从而增加税后利润，增强企业发展后劲和竞争力。　　税收筹划作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程。本文拟从财务管理和会计核算两方面，就如何运用税收筹划降低企业税负，实现整体利益最大化来加以论述。　　?一、税收筹划在财务管理中的运用　　税收筹划与财务管理密切相关，这是因为税收筹划能增加企业收入，提高资金的利润率，从而有利于实现财务管理的税后利润最大化目标。税收筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利润分配中的运用。　　?（一）筹资决策中的税收筹划　　对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求投资者必须在筹资决策中作好税收筹划分析工作。企业在分析筹资中的税收筹划时，应着重考察资金结构和筹资方式问题。资金结构是指企业各类资金的构成及比例关系。资金结构是企业筹资决策的核心问题，资金结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业的风险和成本的大小，而且在很大程度上影响企业的税负及税后收益。由于负债的利息记入财务费用能抵扣应税所得额，从而减少了企业应交所得税。在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。当然，负债比率并非越高越好。随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。　　企业的资金结构是由企业采用的各种筹资方式筹集资金而形成的，各种筹资方式的不同组合类型决定着企业资金结构及其变化。企业筹资方式虽然很多，但总的来看分为负债资金和权益资金两类，当企业自有资金不足时，可通过这两种途径来融资。虽然这两种途径都可以满足企业所需资金，但从纳税角度看，其产生的税收效果却有很大差异。　　对借入的资金来讲，其资金成本为利息，税法允许在税前列支。税率越高，利息的抵税作用越明显，资金的实际成本也越低。权益资金的成本是股息，而股息税法规定在税后支付，从而其资金成本较高。对于企业来讲，当筹措资金时不能单纯地从资金成本高低来选择何种融资，还应考虑投资收益率、税收等因素，然后再决定两类资金的使用比例。　　?（二）投资决策中的税收筹划　　税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。　　1.组建形式的选择　　投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。　　2.设置分支机构的选择　　对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还是设子公司好？哪个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上截然不同。　　分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。　　从纳税角度讲，在刚开始设置分支结构时以分公司为优，因为，在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后，可适时转化为子公司，以便获得税收优惠的好处。当然，如果刚开始营业就能确保盈利，那另当别论。　　3.投资地区的选择　　无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。我国规定：老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关