注册会计师职业规范与法律责任讲义.ppt

第一节 审计准则的含义和作用 二、审计准则的产生 1.产生的诱因——麦克森·罗宾斯 麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。 1938年初，债权人米利按·汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。 此次审计的明显缺陷主要是： A、对应收账款没有实施函证程序； B、对存货没有实施盘点程序； C、对内部控制没有进行评价。 2.审计准则的诞生 1947年10月美国注册会计师协会的审计委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。 1954年该委员会在以上草案的基础上发布《公认审计准则——其意义和范围》，标志着审计准则在世界上最终形成 3.中国《独立审计准则》 （1）《独立审计准则》的颁布和实施 1995年1月发布了第一批《独立审计准则》的征求意见稿。经财政部批准，1996年1月1日实施。 2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了48个准则（独立审计准则有41项）并于2007年1月在所有会计师事务所施行。 （2）我国《独立审计准则》体系结构 第二节 注册会计师职业道德规范 （一）职业道德概述 1.职业道德的含义 是指从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。 2.审计人员的职业道德 是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则。 包括： 职业品德 职业纪律 职业胜任能力 职业责任 （1）国家审计人员职业道德要求 严格依法 正直坦诚 客观公正 勤勉尽责 保守秘密 （2）内部审计人员职业道德规范 在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定； 不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动； 在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉； 在履行职责时，保持廉洁 保持合理的职业谨慎 保持和提高专业胜任能力 诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情 遵循保密性原则 在审计报告中，客观地披露所了解的全部重要事项 具有较强的人际交往技能 不断接受后续教育 （3）中国注册会计师职业道德规范 独立、客观和公正原则 专业胜任能力 对客户的责任 其他责任 ①独立、客观和公正原则 Ⅰ.独立原则 是指注册会计师在执业审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上的独立：是指注册会计师与委托单位之间不存在任何利害关系。 形式上的独立：是指注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。 ①独立、客观和公正原则 Ⅱ客观原则 注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观理财，以客观的事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不被他人意见所左右。 ①独立、客观和公正原则 Ⅲ 公正原则 注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公正正直，不偏不倚的对待有关的利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 ②专业胜任能力 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务； 注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见，也不得对未来事项的可实现程度作出保证； 保持应有的关注。 ③对客户的责任 ④其他责任 维护专业声誉，树立良好的职业形象； 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 不能对其能力进行广告宣传，以招揽业务； 不得以他人支付佣金等不正当方式招揽业务。 第三节 注册会计师法律责任 违约、过失和欺诈 违约 过失 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈 欺诈与过失 推定欺诈与重大过失 4.注册会计师承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任 （1）民事责任： 对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼” 对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。 一般针对过失事项 （2）行政责任： 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请） 一般针对违约事项 行政责任、民事责任和刑事责任 （3）刑事责任：